李 群

摘要：內(nèi)部控制審計是人民銀行內(nèi)審部門探索內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，作為一種專門的審計類型，本文結(jié)合基層央行業(yè)務(wù)實際，從內(nèi)部控制審計的目的、內(nèi)容、流程入手，對基層央行內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法進(jìn)行了探討，構(gòu)建了央行內(nèi)部控制審計與評價的理論模型，具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：央行；內(nèi)部控制；審計；評價

一、央行內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

央行內(nèi)部控制審計包括五方面內(nèi)容：一是內(nèi)控環(huán)境狀況，即員工的道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵機(jī)制、紀(jì)律約束等方面。主要審查管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度、組織規(guī)劃管理、員工勝任能力與人力資源政策和誠信與道德價值觀等；二是風(fēng)險評估狀況，即對法律風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險、效率風(fēng)險、操作風(fēng)險等基本相關(guān)風(fēng)險的有效識別和全面分析并確定應(yīng)對策略，主要審查風(fēng)險識別與評估、風(fēng)險應(yīng)對、應(yīng)急管理等；三是控制活動，即根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照內(nèi)部控制的原則要求，基于風(fēng)險評估，進(jìn)行的科學(xué)、合理、有效的控制活動，主要審查制度規(guī)程的建立健全、崗位設(shè)置是否堅持崗位分離與制約的原則、授權(quán)與審批控制、計劃與預(yù)算控制、會計財務(wù)控制、實物資產(chǎn)的管理、信息系統(tǒng)控制、法律事務(wù)管理、應(yīng)急預(yù)警機(jī)制等；四是內(nèi)控信息及溝通，即上下級行之間內(nèi)部控制的目標(biāo)、風(fēng)險評估的結(jié)果、內(nèi)部控制活動等信息的傳遞，各平級崗位、部門或機(jī)構(gòu)之間內(nèi)控信息的溝通。

二、央行內(nèi)部控制審計的步驟及方法

1.收集內(nèi)部控制制度。央行為實現(xiàn)控制目的，制定了許多內(nèi)部控制程序和控制辦法，包括財務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度、人才選拔制度、集中采購制度、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程圖、黨委會決議、年度工作計劃等。在實施央行內(nèi)部控制制度審計前，要廣泛收集央行內(nèi)部控制程序和控制辦法，全面了解和熟悉掌握內(nèi)部控制狀況。

2.對內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評估。審計人員通過召集內(nèi)部控制制度的制定者和執(zhí)行人，按照計劃一溝通一執(zhí)行一反饋的程序，運(yùn)用專題討論會法、問卷調(diào)查法和管理分析法，就央行內(nèi)部控制程序和控制辦法開展自我評估，進(jìn)一步了解央行內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)和不足。由于控制自我評估使央行管理人員、經(jīng)辦人員能夠就內(nèi)控狀況暢所欲言，激發(fā)了他們對內(nèi)部控制的積極性和責(zé)任感，與審計人員共同探討內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及難點(diǎn)、重點(diǎn)，審計人員再根據(jù)自我評估結(jié)果，確定內(nèi)控審計重點(diǎn)及審計頻率，使內(nèi)控審計更具針對性。

3.央行內(nèi)部控制狀況評價。根據(jù)對內(nèi)部控制制度的建立健全、執(zhí)行情況以及審計發(fā)現(xiàn)的問題，按照內(nèi)部控制評價辦法及評價標(biāo)準(zhǔn)對央行分支機(jī)構(gòu)或職能部門的內(nèi)部控制程序和控制辦法在日常業(yè)務(wù)活動中的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行量化評價，確定評價等級，提出進(jìn)一步完善的措施。

(1)內(nèi)部控制的一般評價標(biāo)準(zhǔn)。

①內(nèi)部控制的完整性。央行內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指央行根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行的需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對業(yè)務(wù)運(yùn)行活動的全過程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

②內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性t二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的效率性。在滿足了完整性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對內(nèi)部控制更深一層次的要求。

④內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義：一是指央行的內(nèi)部控制措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方二是指是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在央行的運(yùn)行管理中，得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。以上三個標(biāo)準(zhǔn)屬于評價央行內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，把三項標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，實質(zhì)上就是對被審計單位的內(nèi)部控制發(fā)表評價結(jié)果，或者說是對被審計評價內(nèi)部控制狀況的總體評價。

(2)內(nèi)部控制的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評價具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部控制實施應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)分為兩個層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評價標(biāo)襁第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)?？梢詫?nèi)部控制五個組成要素再分為更多的項目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項目包括道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵機(jī)制、紀(jì)律約束等，至于作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動要素的細(xì)化，控制活動是確保央行管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，控制活動是針對控制活動的風(fēng)險點(diǎn)而制定，所以，作業(yè)層級評價標(biāo)準(zhǔn)比內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)更繁雜。

4.撰寫央行內(nèi)部控制審計報告。央行內(nèi)部控制審計報告的主要內(nèi)容包括審計的組織開展情況、被審計單位內(nèi)部控制狀況評價、存在的主要問題、審計意見和建議等。

5.跟蹤審計意見和建議落實情況。對央行內(nèi)部控制進(jìn)行審計，目的是要敦促職能部門認(rèn)真貫徹落實內(nèi)部控制程序和控制辦法，完善內(nèi)部控制制度。所以，必須對內(nèi)部控制審計提出的意見和建議落實情況進(jìn)行跟蹤審計，實施后續(xù)審計促進(jìn)審計意見和建議的落實。