金丹文

摘要：經(jīng)濟全球化的要求使得會計這門商業(yè)通用語言必須向與企業(yè)有關(guān)的各個方面提供具有一定種類、數(shù)量及質(zhì)量的會計信息，以用于他們的決策。因此，會計必須提供符合一定質(zhì)量標準的信息，這便成為我國會計理論界和會計實務(wù)界急需探討的重大問題。本文正是基于這樣的思考，試圖從理論上構(gòu)筑一個科學、合理、符合中國國情的會計信息質(zhì)量特征體系，指導我國的會計實踐，使會計信息真正達到一定的質(zhì)量要求，并成為溝通世界經(jīng)濟的橋梁。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會計信息質(zhì)量特征體系

我國迄今為止仍未有正式的會計信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則--5本準則》中提出的會計信息質(zhì)量要求的8項一般原則，但這些原則并不能取代會計信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會計信息質(zhì)量特征體系來看，都表現(xiàn)為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個科學合理的會計信息質(zhì)量特征體系——既要符合國際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國情，使會計信息真正成為溝通世界經(jīng)濟的橋梁。

所構(gòu)建的體系如下圖所示：對所構(gòu)建的會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說明：

一、以真實性為主的總體質(zhì)量特征

會計信息能否滿足使用者的需要，在我國現(xiàn)階段，甚至世界各國，都取決于會計信息是否“真實”。真實性是會計的生命，它包含如實反映觀的涵義。真實性也是對整個會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，而且也是國家宏觀經(jīng)濟管理、維持市場經(jīng)濟正常秩序的重要信息來源。

二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國的會計法規(guī)體系是以《中華人們共和國會計法》為基礎(chǔ)，分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次，形成一個比較完整嚴密的法規(guī)體系，以此來規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會計行為，保障會計信息質(zhì)量，維護社會經(jīng)濟的正常秩序。如果說真實性是會計的生命，那么合規(guī)性就是會計生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長?！皼]有規(guī)矩不成方圓”的共識，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計信息質(zhì)量還是檢查評價會計工作，都離不開會計法規(guī)的依據(jù)。

保障會計信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級質(zhì)量特征是可理解性、可驗證性和謹慎性。即可理解性、可驗證性和謹慎性三個特征與合規(guī)性特征的組合，是對合規(guī)性特征的強化，而后者則對真實性的實現(xiàn)起到支撐與保障的作用。

三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

支撐會計真實的另一塊基石是會計公正。會計信息的公正性特征，同樣是會計信息真實性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會計信息作為對企業(yè)經(jīng)營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發(fā)來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應當與會計自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個行業(yè)、每個從業(yè)者都要堅持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅持的底線。由于在社會生活中會計向社會宣示的是一種公正的形象。

四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征

相關(guān)性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應者提供的會計信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會計信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來相襯：首先是及時性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關(guān)性。其次是預測性。會計信息預測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關(guān)性必備的一種特征。

五、將收益>成本作為約束條件

這是廣泛適應性的要求。因為任何一項活動，只有當收益大干成本時才是可行的，某項會計信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計信息的成本主要包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質(zhì)詢進行處理和答復的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導致的競爭劣勢成本，提供會計信息的收益則主要有資本配置和計價的收益以及保護消費者、公眾的利益。

六、將重要性作為限制性標準

如果某項會計信息的省略或誤報會影響到使用者據(jù)以做出的經(jīng)濟決策，它就具有重要性，而且重要l生取決于需作判斷的項目的大小或在出現(xiàn)省略或發(fā)生誤報的特定情況下，所導致差錯的大小。重要性就像一道門檻，對眾多的會計信息施加了一種限制，提供了—個分界線或取舍點，因為數(shù)據(jù)太多可能和數(shù)據(jù)太少一樣會使人產(chǎn)生誤解。