■文/孫連才

集團(tuán)財(cái)務(wù)管控建設(shè)之三

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派之效

■文/孫連才

財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制主要是針對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行人員控制，能夠較好地實(shí)行事前、事中和事后的控制，是完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的有效手段。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是否有效執(zhí)行，與人的因素有很大的關(guān)系。所有的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)活動(dòng)都由人實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)最終采取什么樣的財(cái)務(wù)控制方式與面對(duì)的人有一定關(guān)系。不同的人可以有不同的財(cái)務(wù)控制方式,而且在決定財(cái)務(wù)控制方式后也必須注意對(duì)人的管理。事實(shí)上，集團(tuán)總部可以大量使用人員控制來(lái)影響其下屬經(jīng)營(yíng)者的行為，下屬經(jīng)營(yíng)者也可以使用人員控制來(lái)影響其下屬的行為，并以此貫穿于整個(gè)組織之中。

財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制是典型的對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行人員控制，是完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的有效手段。

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是母公司為了維護(hù)集團(tuán)整體利益，強(qiáng)化對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督，由母公司推薦、報(bào)子公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并成為子公司董事會(huì)成員，委任子公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，并納入母公司財(cái)務(wù)部門的人員編制，實(shí)行統(tǒng)一管理與考核獎(jiǎng)罰，總管子公司的財(cái)務(wù)事務(wù)，從而直接介入子公司的管理決策層的財(cái)務(wù)控制方式。

在發(fā)達(dá)國(guó)家，比如美國(guó)、南亞諸國(guó)，“財(cái)務(wù)總監(jiān)”一詞并不新鮮；在我國(guó)的外資企業(yè)，也早有了“財(cái)務(wù)總監(jiān)”。但是，在我國(guó)國(guó)有全資或控股企業(yè)中出現(xiàn)“財(cái)務(wù)總監(jiān)”卻是近幾年的事。依據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)范疇，通?？捎腥N類型：財(cái)務(wù)監(jiān)事委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和財(cái)務(wù)監(jiān)理委派制。

目前，監(jiān)督企業(yè)的機(jī)構(gòu)或方式多種多樣，有黨委、工會(huì)、職代會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、委派會(huì)計(jì)人員及稽查特派員，等等，人稱“十只手”。在眾多的監(jiān)控方式中，都是事后的，唯有財(cái)務(wù)總監(jiān)，是長(zhǎng)期坐鎮(zhèn)于企業(yè)，加之有一個(gè)與總經(jīng)理的聯(lián)簽制度，能夠較好地實(shí)行事前、事中和事后控制，發(fā)揮的作用相當(dāng)明顯。

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制功能

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制主要是一種財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。作為子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的總管，財(cái)務(wù)總監(jiān)相當(dāng)于子公司的總會(huì)計(jì)師或?qū)Ｋ矩?cái)務(wù)管理的副總經(jīng)理，是子公司經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)上的助手。作為出資方委派于子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，職責(zé)權(quán)限除了涵蓋單一法人企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理的范疇外，還有一種特殊的身份，即代表母公司實(shí)施對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制職能。企業(yè)集團(tuán)在其成員企業(yè)中通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度實(shí)施對(duì)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制的效果是明顯的，在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)中的實(shí)踐也進(jìn)一步得到了肯定。

在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用主要是監(jiān)督、服務(wù)和橋梁。具體來(lái)說(shuō)有六點(diǎn)。第一，審核聯(lián)簽會(huì)計(jì)報(bào)表，保證信息真實(shí)可靠。第二，審核貸款擔(dān)保事項(xiàng)，防范抵御或有風(fēng)險(xiǎn)。在大型集團(tuán)公司中，貸款擔(dān)保事項(xiàng)較多，很多財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在客觀上發(fā)揮了控制作用，使或有風(fēng)險(xiǎn)降到了最低。第三，參與對(duì)外投資論證，防止企業(yè)盲目投資。原來(lái)不少企業(yè)干部被人們戲稱為“三拍”干部——上項(xiàng)目時(shí)拍腦袋，“上”；途中出現(xiàn)問(wèn)題拍胸脯，說(shuō)“我負(fù)責(zé)”；真正出了事拍屁股，“走路”。財(cái)務(wù)總監(jiān)到了企業(yè)以后，對(duì)大的資金投向，該支持的支持，該反對(duì)的反對(duì)。參與投資的論證，對(duì)投資過(guò)程進(jìn)行跟蹤，在一定程度上保證了投資的安全、有效。第四，糾正違規(guī)操作事項(xiàng)，降低成本費(fèi)用。在費(fèi)用開支方面，對(duì)一些不規(guī)范的行為，如對(duì)一些企業(yè)搞高息集資、增大財(cái)務(wù)費(fèi)用的做法予以制止和糾正。第五，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化二級(jí)企業(yè)管理。實(shí)際上，現(xiàn)在大多數(shù)財(cái)務(wù)總監(jiān)都涉足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)又延伸到了二級(jí)企業(yè)。第六，輔導(dǎo)培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員，提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)。財(cái)務(wù)總監(jiān)憑借較高的專業(yè)水平，通常會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，因而從整體上提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍的專業(yè)技能和管理水平。

財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位。公司的財(cái)務(wù)管理服務(wù)和服從于公司價(jià)值最大化這一基本目標(biāo)，并逐漸聚集在產(chǎn)權(quán)(公司籌資和控制權(quán))、戰(zhàn)略(定位與決策)和控制(激勵(lì)與約束)這三大基點(diǎn)上。與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)兼具財(cái)務(wù)分析師、管理會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三種基本角色。財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),在公司治理和公司管理中承擔(dān)著理財(cái)、控制和監(jiān)督職責(zé)，工作可進(jìn)而歸結(jié)為價(jià)值管理(理財(cái))和行為管理(控制和監(jiān)督)這兩個(gè)基本方面。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位。財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分；在公司治理層面，財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，主要履行監(jiān)督職責(zé)；而作為企業(yè)管理層的一員，財(cái)務(wù)總監(jiān)必須抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)件的建設(shè)，承擔(dān)起企業(yè)的價(jià)值管理人角色，全面、全過(guò)程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)（如圖）。

財(cái)務(wù)總監(jiān)主要對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的制度方面、資金方面和人員方面的控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)需要對(duì)報(bào)出的公司財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任，需要對(duì)公司財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，需要對(duì)公司重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，還需要對(duì)公司嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

3．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先需要在公司治理和公司管理層面中擁有較好的工作平臺(tái)，需要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，參與審定公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度。會(huì)計(jì)控制機(jī)制是公司財(cái)務(wù)管理與控制的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，與業(yè)務(wù)控制共同組成企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)要認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制制度的重要性，從會(huì)計(jì)控制機(jī)制的基本要素入手，逐漸完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，從制度建設(shè)上來(lái)增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4．價(jià)值管理職責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)代表的是一種全新會(huì)計(jì)師形象，必須由傳統(tǒng)意義上的兢兢業(yè)業(yè)的死算數(shù)字、填制報(bào)表，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的高級(jí)決策支持專家。財(cái)務(wù)總監(jiān)憑借其深厚的財(cái)務(wù)知識(shí)以及他們對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的準(zhǔn)確理解，正越來(lái)越多地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策制定工作中去，逐漸成為公司價(jià)值創(chuàng)造隊(duì)伍的主導(dǎo)者和全能成員。財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)有重要的價(jià)值創(chuàng)造職能。從價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程來(lái)看，無(wú)外乎決策未來(lái)、控制過(guò)程和關(guān)注結(jié)果這三個(gè)基本環(huán)節(jié)，均與財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作密切相關(guān)。

由財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)及定位可以看出，作為財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該具備金融、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理等多方面專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，除此以外，還應(yīng)具有一些判斷、分析、處理重大事情的能力。具體來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)在履行財(cái)務(wù)控制職能的同時(shí)，應(yīng)該在戰(zhàn)略設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略管理方面具有高瞻遠(yuǎn)矚和運(yùn)籌帷幄的能力，特別是在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和控制方面，具有更敏銳的洞察力和高效的控制能力；能夠有針對(duì)性地提出令人信服的、能為集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展帶來(lái)重大影響的新的財(cái)務(wù)理念，能夠創(chuàng)建一個(gè)切實(shí)可行的、足以使公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和獲得持續(xù)發(fā)展能力的新的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)。這種綜合素質(zhì)是財(cái)務(wù)總監(jiān)有效行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，完成母公司委派的前提。

作者為北大縱橫管理咨詢集團(tuán)合伙人