■文/孫連才

集團財務管控建設之三

財務總監(jiān)委派之效

■文/孫連才

財務總監(jiān)派出制主要是針對經理層進行人員控制，能夠較好地實行事前、事中和事后的控制，是完善企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)的有效手段。

企業(yè)集團財務控制是否有效執(zhí)行，與人的因素有很大的關系。所有的業(yè)務流程、財務活動都由人實施。企業(yè)集團最終采取什么樣的財務控制方式與面對的人有一定關系。不同的人可以有不同的財務控制方式,而且在決定財務控制方式后也必須注意對人的管理。事實上，集團總部可以大量使用人員控制來影響其下屬經營者的行為，下屬經營者也可以使用人員控制來影響其下屬的行為，并以此貫穿于整個組織之中。

財務總監(jiān)派出制是典型的對經理層進行人員控制，是完善企業(yè)集團財務控制系統(tǒng)的有效手段。

財務總監(jiān)委派制

財務總監(jiān)委派制是母公司為了維護集團整體利益，強化對子公司經營管理活動的財務控制與監(jiān)督，對企業(yè)整體財務進行專業(yè)監(jiān)督，由母公司推薦、報子公司董事會批準，并成為子公司董事會成員，委任子公司財務總監(jiān)，并納入母公司財務部門的人員編制，實行統(tǒng)一管理與考核獎罰，總管子公司的財務事務，從而直接介入子公司的管理決策層的財務控制方式。

在發(fā)達國家，比如美國、南亞諸國，“財務總監(jiān)”一詞并不新鮮；在我國的外資企業(yè)，也早有了“財務總監(jiān)”。但是，在我國國有全資或控股企業(yè)中出現(xiàn)“財務總監(jiān)”卻是近幾年的事。依據(jù)財務總監(jiān)的職責范疇，通?？捎腥N類型：財務監(jiān)事委派制、財務總監(jiān)委派制和財務監(jiān)理委派制。

目前，監(jiān)督企業(yè)的機構或方式多種多樣，有黨委、工會、職代會、監(jiān)事會、審計、財務總監(jiān)、委派會計人員及稽查特派員，等等，人稱“十只手”。在眾多的監(jiān)控方式中，都是事后的，唯有財務總監(jiān)，是長期坐鎮(zhèn)于企業(yè)，加之有一個與總經理的聯(lián)簽制度，能夠較好地實行事前、事中和事后控制，發(fā)揮的作用相當明顯。

財務總監(jiān)委派制功能

財務總監(jiān)委派制主要是一種財務監(jiān)督機制。作為子公司財務活動的總管，財務總監(jiān)相當于子公司的總會計師或專司財務管理的副總經理，是子公司經營者財務上的助手。作為出資方委派于子公司的財務總監(jiān)，職責權限除了涵蓋單一法人企業(yè)總會計師或主管財務工作的副總經理的范疇外，還有一種特殊的身份，即代表母公司實施對子公司的財務控制職能。企業(yè)集團在其成員企業(yè)中通過財務總監(jiān)制度實施對成員企業(yè)的財務控制的效果是明顯的，在我國企業(yè)集團中的實踐也進一步得到了肯定。

在實踐中，財務總監(jiān)的作用主要是監(jiān)督、服務和橋梁。具體來說有六點。第一，審核聯(lián)簽會計報表，保證信息真實可靠。第二，審核貸款擔保事項，防范抵御或有風險。在大型集團公司中，貸款擔保事項較多，很多財務總監(jiān)已經在客觀上發(fā)揮了控制作用，使或有風險降到了最低。第三，參與對外投資論證，防止企業(yè)盲目投資。原來不少企業(yè)干部被人們戲稱為“三拍”干部——上項目時拍腦袋，“上”；途中出現(xiàn)問題拍胸脯，說“我負責”；真正出了事拍屁股，“走路”。財務總監(jiān)到了企業(yè)以后，對大的資金投向，該支持的支持，該反對的反對。參與投資的論證，對投資過程進行跟蹤，在一定程度上保證了投資的安全、有效。第四，糾正違規(guī)操作事項，降低成本費用。在費用開支方面，對一些不規(guī)范的行為，如對一些企業(yè)搞高息集資、增大財務費用的做法予以制止和糾正。第五，指導內部審計工作，強化二級企業(yè)管理。實際上，現(xiàn)在大多數(shù)財務總監(jiān)都涉足企業(yè)內部審計事務，而內部審計又延伸到了二級企業(yè)。第六，輔導培訓財會人員，提高財會隊伍素質。財務總監(jiān)憑借較高的專業(yè)水平，通常會對企業(yè)的財會人員進行業(yè)務指導和培訓，因而從整體上提高財會隊伍的專業(yè)技能和管理水平。

財務總監(jiān)的定位

1.財務總監(jiān)的角色定位。公司的財務管理服務和服從于公司價值最大化這一基本目標，并逐漸聚集在產權(公司籌資和控制權)、戰(zhàn)略(定位與決策)和控制(激勵與約束)這三大基點上。與此相適應，財務總監(jiān)兼具財務分析師、管理會計師和注冊會計師這三種基本角色。財務總監(jiān)直接對董事會負責,在公司治理和公司管理中承擔著理財、控制和監(jiān)督職責，工作可進而歸結為價值管理(理財)和行為管理(控制和監(jiān)督)這兩個基本方面。

2.財務總監(jiān)的職責定位。財務總監(jiān)是企業(yè)法人治理結構、企業(yè)經營管理的重要組成部分；在公司治理層面，財務總監(jiān)代表所有者對經營者進行監(jiān)督，主要履行監(jiān)督職責；而作為企業(yè)管理層的一員，財務總監(jiān)必須抓好會計基礎構件的建設，承擔起企業(yè)的價值管理人角色，全面、全過程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)（如圖）。

財務總監(jiān)主要對公司財務活動的事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及公司財務活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制。財務總監(jiān)需要對報出的公司財務報表和報告的真實性，與總經理共同承擔責任，需要對公司財務管理混亂、財務決策失誤所造成的經濟損失承擔相應責任，需要對公司重大投資項目決策失誤造成的經濟損失承擔相應責任，還需要對公司嚴重違反財經紀律的行為承擔相應責任。

3．會計基礎建設職責。財務總監(jiān)首先需要在公司治理和公司管理層面中擁有較好的工作平臺，需要做好會計基礎建設，參與審定公司的財務管理規(guī)定及其他經濟管理制度。會計控制機制是公司財務管理與控制的一項重要的基礎工作，與業(yè)務控制共同組成企業(yè)的內部控制系統(tǒng)。財務總監(jiān)要認識到完善內部控制制度的重要性，從會計控制機制的基本要素入手，逐漸完善企業(yè)的會計控制機制，從制度建設上來增強企業(yè)抗風險能力。

4．價值管理職責。財務總監(jiān)代表的是一種全新會計師形象，必須由傳統(tǒng)意義上的兢兢業(yè)業(yè)的死算數(shù)字、填制報表，轉變?yōu)楝F(xiàn)在的高級決策支持專家。財務總監(jiān)憑借其深厚的財務知識以及他們對于企業(yè)經營環(huán)境的準確理解，正越來越多地參與到企業(yè)的經營決策制定工作中去，逐漸成為公司價值創(chuàng)造隊伍的主導者和全能成員。財務總監(jiān)負有重要的價值創(chuàng)造職能。從價值創(chuàng)造的過程來看，無外乎決策未來、控制過程和關注結果這三個基本環(huán)節(jié)，均與財務總監(jiān)的工作密切相關。

由財務總監(jiān)職責及定位可以看出，作為財務總監(jiān)應該具備金融、經濟、財務管理等多方面專業(yè)知識的復合型人才，除此以外，還應具有一些判斷、分析、處理重大事情的能力。具體來說，集團企業(yè)的財務總監(jiān)在履行財務控制職能的同時，應該在戰(zhàn)略設計和戰(zhàn)略管理方面具有高瞻遠矚和運籌帷幄的能力，特別是在風險預測和控制方面，具有更敏銳的洞察力和高效的控制能力；能夠有針對性地提出令人信服的、能為集團戰(zhàn)略發(fā)展帶來重大影響的新的財務理念，能夠創(chuàng)建一個切實可行的、足以使公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和獲得持續(xù)發(fā)展能力的新的財務支持系統(tǒng)。這種綜合素質是財務總監(jiān)有效行使財務監(jiān)督權，完成母公司委派的前提。

作者為北大縱橫管理咨詢集團合伙人