郭江山,朱岫芹

(石家莊鐵道大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,河北石家莊050043)

政府審計(jì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的博弈分析

郭江山,朱岫芹

(石家莊鐵道大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,河北石家莊050043)

政府審計(jì)是保障國(guó)有資產(chǎn)安全的重要機(jī)制。通過運(yùn)用博弈論原理建立政府審計(jì)一般博弈模型,進(jìn)而提出加強(qiáng)政府審計(jì)的兩項(xiàng)措施:首先政府應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的不作為進(jìn)行嚴(yán)懲,短期內(nèi)將大幅減少審計(jì)機(jī)關(guān)懶惰現(xiàn)象,從長(zhǎng)期看可以降低經(jīng)營(yíng)者粉飾業(yè)績(jī)行為發(fā)生的概率,最終有助于國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值;其次需要重新確立國(guó)家審計(jì)模式,建立立法審計(jì)這種真正的外部審計(jì),將審計(jì)監(jiān)督權(quán)歸還與人民代表大會(huì),這從根本上有利于國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量的提升。

政府審計(jì);國(guó)有資產(chǎn)安全;博弈論

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定,政府審計(jì)指由審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)部門代表政府組織和實(shí)施的審計(jì),依法獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。政府審計(jì)作為一種強(qiáng)制審計(jì),具體審計(jì)內(nèi)容包括:國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)、政府財(cái)政收支審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第21條及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第20條都明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)既可以審計(jì)國(guó)有資本絕對(duì)控股的企業(yè),也可以審計(jì)實(shí)際國(guó)有資本控制或者占主導(dǎo)的企業(yè)或行業(yè),這是政府審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理健康與否直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全、社會(huì)主義性質(zhì)與發(fā)展的方向。所以本文嘗試運(yùn)用博弈論工具,通過構(gòu)建政府與國(guó)有資產(chǎn)管理者的一個(gè)一般博弈模型,分析雙方的行為及其達(dá)成的均衡結(jié)果,同時(shí)對(duì)政府審計(jì)功能的完善與審計(jì)效率的提高進(jìn)行初步探討并提出相關(guān)建議。

一、政府審計(jì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的一般博弈模型

所謂博弈就是指?jìng)€(gè)人或者組織在一定的游戲規(guī)則約束下,面臨一定的環(huán)境條件下,依據(jù)所掌握的信息,選擇各自策略或是行動(dòng)并付諸實(shí)踐,以實(shí)現(xiàn)利益最大化結(jié)果的過程。博弈論是借助數(shù)學(xué)工具研究參與者互動(dòng)決策的理論,其作用是多角度思考和分析對(duì)手的選擇,確立自己在博弈中的優(yōu)勢(shì)。

(一)模型的基本假設(shè)

在構(gòu)建政府審計(jì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全博弈模型之前,我們首先對(duì)政府與國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者(以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)者)做如下假設(shè):

1.國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者

國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者作為理性的受托人有追求其內(nèi)在利益最大化要求,存在機(jī)會(huì)主義傾向。

審計(jì)給不同能力經(jīng)營(yíng)者不一致的報(bào)酬,其中管理好的經(jīng)營(yíng)者得到較高的報(bào)酬,管理差的經(jīng)營(yíng)者得到較低的報(bào)酬。經(jīng)營(yíng)者期望獲得較多報(bào)酬,因此存在建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制內(nèi)在要求;管理差的經(jīng)營(yíng)者為了獲得較高的報(bào)酬,可以采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行偽裝而未被識(shí)破,成為管理好的經(jīng)營(yíng)者,其中偽裝成本為C。而無論經(jīng)營(yíng)的好還是差的國(guó)有資產(chǎn)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)都被當(dāng)作好資產(chǎn),其價(jià)值都是V。

2.政府

政府作為理性的委托人期望獲得自身利益最大化,與受托人存在潛在的利益沖突。

較經(jīng)營(yíng)者而言,政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理掌握的信息少。

國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)果有好、差兩種可能,對(duì)政府而言,其價(jià)值分別是H、L,顯然L小于H,并且H＞V＞L。

(二)審計(jì)博弈模型

根據(jù)以上假設(shè)條件,我們建立如下(見圖1)動(dòng)態(tài)博弈模型,即博弈雙方存在先后關(guān)系。首先經(jīng)營(yíng)者根據(jù)自身管理情況的好或差,提出審計(jì)請(qǐng)求;其次政府在看到經(jīng)營(yíng)者作出的選擇后,相應(yīng)選擇自己的策略:即審計(jì)或不審計(jì)。實(shí)體圓圈代表博弈雙方作出選擇后的實(shí)際收益。

圖中1代表經(jīng)營(yíng)者,2代表政府。

根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情形,審計(jì)博弈模型可分為以下兩種類型。

1.市場(chǎng)完全成功的分開均衡。在此市場(chǎng)均衡中,完全掌握信息的經(jīng)營(yíng)者對(duì)于審計(jì)有兩種完全不同的行為策略:被審計(jì)或不被審計(jì)。但他們都完全反映了國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,因此該均衡能夠?qū)⒉煌?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者完全區(qū)分開來。

圖1 審計(jì)博弈模型

2.市場(chǎng)部分成功的合并均衡。合并均衡與分開均衡相反,擁有完全信息的經(jīng)營(yíng)者盡管有各種不同資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(經(jīng)營(yíng)好或差),但是他們都采取完全相同的審計(jì)行為。因此他們的選擇將不能給政府提供任何有用的信息,而政府只能借助于市場(chǎng)的基本情況來形成“判斷”。

下面我們首先討論第一種分開均衡。假設(shè)委托人——政府完全了解受托人——國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者粉飾業(yè)績(jī)花費(fèi)的代價(jià)(C),并且這種代價(jià)是遠(yuǎn)大于V的。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者選擇不被審計(jì)時(shí),業(yè)績(jī)一定不佳,而主動(dòng)選擇被審計(jì)策略時(shí)意味著業(yè)績(jī)優(yōu)良。政府從經(jīng)營(yíng)者的行為中就會(huì)得到準(zhǔn)確的信息,形成判斷P(g|s)=1、P(b|s)=0(P(g|s)、P(b|s)分別表示政府選擇審計(jì)策略時(shí)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?yōu)楹没虿畎l(fā)生的概率)。因此下列策略組合和判斷構(gòu)成一個(gè)市場(chǎng)完全成功的完美貝葉斯均衡(該均衡是指在不完全信息動(dòng)態(tài)博弈中,滿足一系列要求的策略和信念的均衡,即參與者是根據(jù)所觀察到的對(duì)手行為來修正自己的有關(guān)對(duì)手特征的信念,并以此選擇自己的策略):

(1)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)好,選擇被審計(jì);經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)差,逃避審計(jì)。

(2)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)好,政府選擇審計(jì);經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)差,政府不審計(jì)。

(3)政府的判斷是P(g|s)=1;P(b|s)=0。

下面我們用逆推歸納法來證明此均衡是完美貝葉斯均衡。

政府在自己的決策信息集處選擇審計(jì)的期望收益為(H-V)×1+(L-V)×0=H-V＞0,而選擇不審計(jì)的期望收益為0。顯然輪到政府選擇時(shí)一定選擇審計(jì),因?yàn)檎軐?shí)現(xiàn)較高的期望收益。我們?cè)賮矸治鼋?jīng)營(yíng)者的決策。經(jīng)營(yíng)者是完全清楚政府的判斷結(jié)果將是審計(jì),因此當(dāng)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)優(yōu)良時(shí)選擇接受審計(jì)的期望受益為V＞0,不接受審計(jì)時(shí)收益為0,結(jié)果是選擇接受審計(jì);當(dāng)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)差時(shí),選擇接受審計(jì)的期望收益為V-C＜0,而選擇不接受審計(jì)收益為0,結(jié)果是選擇不接受審計(jì)。而經(jīng)營(yíng)者的這種均衡策略也與政府的判斷(P(g|s)=1、P(b|s)=0)相吻合,因此以上策略組合與判斷是完美貝葉斯均衡。

在第二種合并均衡中我們假設(shè)政府對(duì)經(jīng)營(yíng)較好的資產(chǎn)與較差的資產(chǎn)無法確定,但是相信大部分資產(chǎn)是好資產(chǎn),僅僅有一少部分是差資產(chǎn),因此差資產(chǎn)出現(xiàn)的概率Pb非常小,好資產(chǎn)出現(xiàn)的概率Pg非常大。同時(shí)經(jīng)營(yíng)者粉飾業(yè)績(jī)的代價(jià)C遠(yuǎn)小于好資產(chǎn)的價(jià)值V。

在以上假設(shè)條件下,政府在自己的決策信息集處選擇審計(jì)的期望收益(H-V)×Pg+(L-V)Pb＞0,而選擇不審計(jì)的期望收益為0,結(jié)果是無論經(jīng)營(yíng)者是否偽裝業(yè)績(jī),只要經(jīng)營(yíng)者選擇接受審計(jì),輪到政府選擇時(shí)一定選擇審計(jì)?，F(xiàn)在我們?cè)賮矸治鼋?jīng)營(yíng)者的決策思路。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)優(yōu)良時(shí)選擇接受審計(jì)的期望受益為P＞0,不接受審計(jì)時(shí)收益為0,結(jié)果是選擇接受審計(jì);當(dāng)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)差時(shí)選擇接受審計(jì)的期望收益為V-C＞0,而選擇不接受審計(jì)收益為0,結(jié)果是仍然選擇接受審計(jì)。而經(jīng)營(yíng)者的這種均衡策略也與政府的判斷(P(g|s)=Pg、P(b|s)=Pb)相吻合,因此以上策略組合與判斷構(gòu)成一個(gè)市場(chǎng)部分成功的完美貝葉斯均衡,即:

(1)無論經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)好還是差,選擇被審計(jì)。

(2)無論經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)好還是差,政府選擇審計(jì)。

(3)政府的判斷是P(g|s)=Pg;P(b|s)=Pb。

二、提高政府審計(jì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的相關(guān)措施

以上借助博弈理論深入分析了政府與企業(yè)在不同條件下的各種可能審計(jì)策略,下面就中國(guó)政府在目前的環(huán)境下如何提高審計(jì)效率,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全,提出一些切實(shí)可行措施。

(一)嚴(yán)查審計(jì)機(jī)關(guān)不作為現(xiàn)象

首先參考塞爾頓教授于1996年提出的小偷與守衛(wèi)模型來分析政府審計(jì)機(jī)關(guān)的行為。我們對(duì)該模型作如下改進(jìn),業(yè)績(jī)差經(jīng)營(yíng)者有粉飾與不粉飾兩種行為,審計(jì)機(jī)關(guān)有不作為與作為兩種選擇。博弈雙方不存在合作情況。見表1。

表1 審計(jì)效果博弈模型

以上收益矩陣中各收益數(shù)組的第一個(gè)數(shù)字是經(jīng)營(yíng)者的收益,第二個(gè)數(shù)字是審計(jì)機(jī)關(guān)的收益。業(yè)績(jī)差經(jīng)營(yíng)者粉飾業(yè)績(jī)而審計(jì)機(jī)關(guān)視而不見,雙方收益為5與-2,若此時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極嚴(yán)格審計(jì),雙方收益將變?yōu)?6與0;當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審計(jì)時(shí),此時(shí)業(yè)績(jī)差經(jīng)營(yíng)者知道將被查出從而不選擇偽裝,此時(shí)雙方收益將為0,若審計(jì)機(jī)關(guān)此時(shí)不作為,其收益將增加為2。顯然這個(gè)策略不存在純策略納什均衡,而屬于混合策略均衡(對(duì)于混合策略概率分布的確定詳細(xì)論述可以參閱謝識(shí)予的《經(jīng)濟(jì)博弈論》第二版P95—96頁(yè))?，F(xiàn)在我們來直接分析該博弈問題。政府為了保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)而選擇對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行嚴(yán)厲處罰,在短期中確實(shí)使得經(jīng)營(yíng)者克服懶惰行為,提高管理水平,提升業(yè)績(jī);然而這樣做的后果是長(zhǎng)期中使得審計(jì)機(jī)關(guān)更加懶惰(因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者更加勤奮),與此同時(shí)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)到審計(jì)機(jī)關(guān)的懶惰行為,其行為將又恢復(fù)到以前水平。當(dāng)政府選擇對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的不作為進(jìn)行嚴(yán)懲時(shí),短期內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的懶惰現(xiàn)象將大為減少;而長(zhǎng)期的結(jié)果是雖然不能使審計(jì)機(jī)關(guān)盡職水平得到更大提高,但是可以大大降低經(jīng)營(yíng)者粉飾業(yè)績(jī)行為發(fā)生的概率。所以政府選擇對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲監(jiān)督將有助于國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值。

(二)審計(jì)模式由行政轉(zhuǎn)向立法形式

在現(xiàn)實(shí)中,政府實(shí)際也是受托人,接受全國(guó)人民的委托,管理與經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn),使國(guó)有資產(chǎn)達(dá)到保值與增值的目的。從此角度來分析,政府審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)其實(shí)僅僅屬于內(nèi)部審計(jì)而已,特別是現(xiàn)行審計(jì)制度規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)在公布審計(jì)報(bào)告之前需要政府先行審查,從另一個(gè)角度講本地政府也擁有地方審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)權(quán)與事權(quán)。政府的利益與全國(guó)人民的利益存在事實(shí)上的不一致,這種差異是由政府的天然屬性決定。當(dāng)政府層面的審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)人——國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者同隸屬于政府時(shí),這種不可割裂的關(guān)系決定了兩者可能存在合謀行為,損害最終委托人——全體人民利益。納什均衡中的囚徒困境問題可以證實(shí)該博弈的唯一納什均衡將是雙方都選擇不合作策略。與雙方都選擇合作策略結(jié)果相比較,該均衡結(jié)果存在帕雷托改進(jìn)可能,這充分反應(yīng)了個(gè)人理性與集體理性的矛盾。審計(jì)模型的納什均衡實(shí)際也反映了審計(jì)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)者所面臨的“困境”。見表2。

表2 審計(jì)模型的納什均衡

假設(shè)博弈雙方分別為業(yè)績(jī)差經(jīng)營(yíng)者與嚴(yán)格審查的審計(jì)機(jī)關(guān)。業(yè)績(jī)差經(jīng)營(yíng)者不去偽裝,而審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審計(jì)恰好沒有發(fā)現(xiàn)問題(這種情況發(fā)生的概率非常小),此時(shí)雙方收益分別為6與0;而審計(jì)審查出問題的概率很大,此時(shí)雙方收益變?yōu)?5與2。當(dāng)業(yè)績(jī)差的經(jīng)營(yíng)者通過花費(fèi)一定的代價(jià)粉飾業(yè)績(jī),而沒有被審計(jì)出問題,此時(shí)雙方收益為5與0;而被審查出問題收益將變?yōu)?6與2。運(yùn)用劃線法可以找到納什均衡策略組合為(不粉飾業(yè)績(jī),盡職審查出問題),收益函數(shù)為(-5,2),兩者合計(jì)收益為-3。這個(gè)結(jié)果并不是帕雷托最優(yōu)。例如當(dāng)業(yè)績(jī)差經(jīng)營(yíng)者與審計(jì)機(jī)關(guān)合謀,即經(jīng)營(yíng)者粉飾業(yè)績(jī),而審計(jì)機(jī)關(guān)視而不見,此時(shí)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)將為5。盡管審計(jì)機(jī)關(guān)收益減少2,但是可以通過經(jīng)營(yíng)者的轉(zhuǎn)讓得到補(bǔ)償,甚至更多,從而雙方持有內(nèi)在合作動(dòng)機(jī),使雙方收益得到提高。其實(shí)通過進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)這個(gè)所謂帕雷托改進(jìn)又是建立在委托人——全體人民利益受損的基礎(chǔ)之上。這一切歸根結(jié)底源于中國(guó)的審計(jì)模式仍是行政模式,即從審計(jì)署到各級(jí)地方審計(jì)廳局機(jī)關(guān)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),都是分別隸屬于從國(guó)務(wù)院到省市縣的各級(jí)政府。在國(guó)家授權(quán)下,政府通過行使各項(xiàng)職能為全體人民服務(wù),這些權(quán)力需要一些工具進(jìn)行制約,其中對(duì)政府進(jìn)行審計(jì)就是政府權(quán)力有效制衡工具之一。這種制度的本質(zhì)就是通過監(jiān)督來維護(hù)國(guó)家利益。因此需要重新確立審計(jì)模式(見圖2),建立立法審計(jì)這種真正的外部審計(jì),將審計(jì)監(jiān)督權(quán)歸還與人民代表大會(huì),有利于國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量的管理與經(jīng)營(yíng),與此同時(shí)可以保留原隸屬于政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府加強(qiáng)自身監(jiān)管的手段。在2008年5月,中國(guó)深圳已經(jīng)開始初步摸索這種模式,截止到目前改革的力度與影響還很小,還需要進(jìn)一步修訂與完善。

圖2 立法審計(jì)模式

綜上所述,本文首先運(yùn)用博弈論的相關(guān)原理建立起政府審計(jì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的一般博弈模型,并分析了市場(chǎng)完全成功的分開均衡與市場(chǎng)部分成功的合并均衡結(jié)果——完美貝葉斯均衡。在此基礎(chǔ)之上提出加強(qiáng)政府審計(jì)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的相關(guān)措施:首先從近期可操作的角度入手,可以采取加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的效能督察,完善各項(xiàng)懲罰規(guī)章條例,改變審計(jì)機(jī)關(guān)懶散狀況,提高有效作為使得國(guó)有資產(chǎn)安全得到長(zhǎng)期保障。然而這個(gè)問題的解決涉及到政府的治理能力的提高,因此從微觀層次上探討與實(shí)證分析政府行為與其結(jié)果將是進(jìn)一步研究的方向。其次從根本來說,要提高國(guó)有資產(chǎn)的增值能力取決于對(duì)中國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)模式的改變,即從依附于政府的行政模式轉(zhuǎn)向附屬于人大的立法模式。盡管我們用博弈論方法也得出了與其他學(xué)者運(yùn)用其他方法相同的結(jié)論:審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變是保障國(guó)有資產(chǎn)安全的根本路徑,在此需要強(qiáng)調(diào)的是盡管目標(biāo)已經(jīng)確立,但審計(jì)新模式將意味著一系列監(jiān)管制度的變更,毫無疑問這將對(duì)目前制度內(nèi)的參與主體產(chǎn)生巨大不確定性。如何準(zhǔn)確衡量、計(jì)算并最大程度降低這種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是需要進(jìn)一步研究的內(nèi)容。

[1] 謝識(shí)予.經(jīng)濟(jì)博弈論[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005.

[2] 張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海:上海人民出版社,1996.

[3] 秦榮生,盧春泉.審計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2008.

Abstract:Security of state-owned assets is one part of national economic security,and governmental audit plays a key role on it.On the basis of game theory,this paper studies how to strengthen audit through two aspects of improving the auditing system.One is strict with auditor and their professional conduct;the other is to turn the present governmental mode to the national.

Key words:governmental audit;security of state-owned assets;game theory

(責(zé)任編輯 李桂萍)

Analysis of Governmental Audit's Maintaining the Security of State-owned Assets Based in the Perspective of G ame Theory

GUO Jiang-shan,ZHU Xiu-qin
(School of Economy and Management,Shijiazhuang Railway Institute,Shijiazhuang,Hebei 050043,China)

F 239.0

A

1672-9951(2010)06-0047-04

2010-10-20

河北省審計(jì)廳2010年重點(diǎn)研究項(xiàng)目(201010)

郭江山(1974-),男,河北邢臺(tái)人,石家莊鐵道大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師,在讀博士研究生。