中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)山西有限公司 田麗宏

企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的探討

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在個(gè)人所得稅法修訂和企業(yè)收入分配制度變革的新形勢(shì)下，企業(yè)的廣大員工的收入也在得到不斷的提高，企業(yè)員工所要繳納的個(gè)人所得稅的額度也在不斷提高。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須將代扣代繳個(gè)人所得稅工作切實(shí)做好，保障企業(yè)的廣大員工的切身利益。本文結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，探討了企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。本文首先介紹了企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中的常見(jiàn)偷稅方法，然后，提出了相應(yīng)的對(duì)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中的常見(jiàn)偷稅方法的措施。

企業(yè)代扣代繳 個(gè)人所得稅 探討

一、引言

現(xiàn)在，我國(guó)的個(gè)人所得稅課征制度實(shí)行的是分類課征制度，這種制度的特點(diǎn)是根據(jù)不同的收入項(xiàng)目扣除不同的費(fèi)用，采取不同的計(jì)算稅率的方法。相應(yīng)地，從收入來(lái)源（也就是說(shuō)，在支付收入時(shí)）采取代扣代繳的方式，被稱為源泉扣繳法或課源制。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)進(jìn)行收、支統(tǒng)籌分配的重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著稅法所授予的不能夠隨意推卸的代扣代繳責(zé)任。

二、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中的常見(jiàn)偷稅方法

企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅，也被稱為源泉扣繳，也就是說(shuō)，作為扣繳義務(wù)人的是支付應(yīng)稅所得的企業(yè)和個(gè)人，在支付各種應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的款項(xiàng)時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)該根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)稅款進(jìn)行代扣代繳。這可以在一定程度上堵塞個(gè)人所得稅偷稅，然而，有的扣繳義務(wù)人卻將含稅所得和不含稅所得有意混淆，從而偷漏個(gè)人所得稅。下面分析企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中的常見(jiàn)偷稅方法。

在分析企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中的常見(jiàn)偷稅方法之前，下面兩個(gè)定義之間的關(guān)系必須明確：含稅所得與不含稅所得、代扣與代繳。其中，所謂含稅所得，就是納稅人的本項(xiàng)所得中包括其應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅稅款自身。最終個(gè)人所得稅必須由納稅人承擔(dān)，也就是說(shuō)，由取得本項(xiàng)所得的人承擔(dān)，因此，個(gè)人所得稅稅款應(yīng)該包含在本項(xiàng)所得之中。

例如，企業(yè)員工張三獲得了兩千元的偶然所得，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，張三必須繳納2000×20%=400元的個(gè)人所得稅，這400元必須由張三本人承擔(dān)，因此，張三實(shí)際拿到手的錢(qián)只有1600元。這2000元的偶然所得是含稅所得，其中包括了400元的個(gè)人所得稅。

所謂不含稅所得，顧名思義就是納稅人的本項(xiàng)所得中不包括應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款自身。

例如，企業(yè)員工李四的個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳，他每個(gè)月實(shí)際拿到的工資是四千元，這四千元也就是不含稅所得，李四的稅款由他的企業(yè)另外承擔(dān)，這四千元里面沒(méi)有李四的稅款，因此，這四千元被稱為不含稅所得。

另外，對(duì)于代扣與代繳也應(yīng)該認(rèn)真區(qū)分，兩者之間存在比較小的差別。代扣就是企業(yè)將應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅從個(gè)人應(yīng)稅所得中扣除，并交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。相應(yīng)的，代繳就是指企業(yè)代替納稅人繳納應(yīng)納稅款。也就是說(shuō)，對(duì)于代扣來(lái)說(shuō)，個(gè)人的所得是含稅所得，對(duì)于代繳來(lái)說(shuō)，個(gè)人的所得卻是不含稅所得。

例如，企業(yè)員工王五每個(gè)月的工資是五千元，王五的個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣，根據(jù)個(gè)人所得稅的稅率，王五必須繳納325元的個(gè)人所得稅，因此，王五所在的企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)該扣除其中的325元稅款上交稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果該納稅人所在企業(yè)采取代繳的方式，那么就由企業(yè)替他交納325元。

這種代扣代繳方法是許多企業(yè)的所使用的方式，好像已經(jīng)根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行繳稅了，然而，這里面有一個(gè)問(wèn)題存在。根據(jù)企業(yè)代扣個(gè)人所得稅的作法，這325元錢(qián)是由王五自己繳納的，是從其個(gè)人所得中扣出來(lái)的，只是由其所在企業(yè)代扣而已。因此，王五實(shí)際拿到的收入應(yīng)該是4675元。但是，根據(jù)企業(yè)代繳的作法，這325元錢(qián)是由王五所在的企業(yè)繳納的，王五拿到的實(shí)際收入就是五千元，而這325元原來(lái)是應(yīng)該由王五承擔(dān)的，因此，王五的含稅收入應(yīng)該是5325元，王五的應(yīng)納稅額也應(yīng)該根據(jù)這5325元來(lái)計(jì)算，因此，這種計(jì)算方法不正確。對(duì)于企業(yè)代繳個(gè)人所得稅，要采用下面的方法進(jìn)行計(jì)算：

代繳稅款=應(yīng)納稅所得×稅率/（1-稅率）

也就是說(shuō)，對(duì)于五千元的不含稅工資收入，會(huì)造成一定數(shù)額的偷稅。這個(gè)偷稅數(shù)額并不大，但是對(duì)于更高收入的企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，這個(gè)偷稅數(shù)額就會(huì)非常巨大了。

三、應(yīng)對(duì)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅中的常見(jiàn)偷稅方法的措施

第一，依靠公益廣告、電視新聞、報(bào)紙、廣播等各種渠道，加強(qiáng)對(duì)于依法繳納個(gè)人所得稅的宣傳，增強(qiáng)廣大員工的納稅意識(shí)。

第二，建立健全企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)和政策措施，營(yíng)造出一個(gè)公平的納稅氛圍，將員工的隱性收入變得顯性化。

第三，進(jìn)一步完善和規(guī)范企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的稅收管理方法。實(shí)現(xiàn)銀行和稅收征管機(jī)關(guān)的信息互聯(lián)互通，從而有效地監(jiān)控企業(yè)員工的收入情況。

第四，加強(qiáng)對(duì)于偷稅行為的懲罰措施。建立一支強(qiáng)大公安隊(duì)伍，引進(jìn)大批高素質(zhì)的專業(yè)人才，有力打擊偷稅行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為稅收的重要組成部分，個(gè)人所得稅一方面能夠?qū)τ诰用竦氖杖胨竭M(jìn)行調(diào)控，另一方面，也是財(cái)政收入的重要組成部分。在個(gè)人所得稅法修訂和企業(yè)收入分配制度變革的新形勢(shì)下，企業(yè)的廣大員工的收入也在得到不斷的提高，企業(yè)員工所要繳納的個(gè)人所得稅的額度也在不斷提高。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須將代扣代繳個(gè)人所得稅工作切實(shí)做好，保障企業(yè)的廣大員工的切身利益。本文探討了企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題，希望能夠?yàn)槎愂照鞴芄ぷ髯鞒鲆欢ǖ呢暙I(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：何秀秀）