吉林省遼源市審計局 張宏偉

劉家義審計長在中國審計學(xué)會一次理事會上提出了“國家審計免疫系統(tǒng)理論”，指出：“審計的本質(zhì)就是國家經(jīng)濟(jì)社會運行的免疫系統(tǒng)，審計是國家政治制度的重要組成部分，是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法制的工具?！边@是對我國審計監(jiān)督制度25年成功經(jīng)驗的總結(jié)升華，也是理論上的創(chuàng)新。如何深刻領(lǐng)會和積極探索審計免疫系統(tǒng)論的實踐價值，促進(jìn)審計事業(yè)健康發(fā)展是各級審計機(jī)關(guān)面臨的新課題。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，審計署探索建立了在國際上尚無先例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，初期主要進(jìn)行國有企業(yè)廠長經(jīng)理離任審計、承包經(jīng)營審計，后來發(fā)展到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1、認(rèn)識和定位仍然存在偏差

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)利用審計手段從財政、財務(wù)收支角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但并不是認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果也不是對領(lǐng)導(dǎo)干部的全部業(yè)績的評價和鑒定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有局限性，審計結(jié)果只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，這一點是非常明晰的，但有的審計機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位問題還存在著模糊認(rèn)識，造成如下的一些錯誤觀點：有的審計人員偏重于從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于樹立審計機(jī)關(guān)權(quán)威和影響方面看問題，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以在干部考核方面發(fā)揮決定性作用，因此在宣傳上把握不當(dāng)，引起對審計的期望值過高，從而加大審計風(fēng)險；有的審計人員認(rèn)為這項工作已超越了有關(guān)法律規(guī)定，風(fēng)險太大，從職權(quán)和干部素質(zhì)等方面看審計機(jī)關(guān)無法承擔(dān)這項職責(zé)，認(rèn)為審不審計用處不大，因而產(chǎn)生畏難消極情緒，工作進(jìn)展遲緩；有的審計人員認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出審計評價，必須要全面評價其工作業(yè)績，因而花費很大精力去核對GDP和城鄉(xiāng)居民收入等指標(biāo)數(shù)字；也有的審計人員認(rèn)為只能根據(jù)被審計對象提出的會計資料，依據(jù)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)進(jìn)行審計評價，因而對領(lǐng)導(dǎo)干部在參與重大經(jīng)濟(jì)社會高層決策和重要固有資產(chǎn)運營中應(yīng)負(fù)的個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有引起充分重視。

2、審計結(jié)果未得到充分利用

先審計后離任符合現(xiàn)行法規(guī)的要求，而且從理論上看，先審后離是發(fā)揮審計作用和利用審計成果、加大對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督力度的重要原則和有效手段。但在實際工作中，審計結(jié)果的運用并不理想。目前審計實踐中“先離后審”的現(xiàn)象比較普遍，這容易造成如下問題：第一，嚴(yán)肅性低，社會威信度不高。第二，干部責(zé)任心不夠，新官不理舊帳。第三，審計結(jié)果難以充分利用，隱性風(fēng)險易給組織部門造成被動，影響黨的形象。在審計成果的應(yīng)用上，還存在著四種偏差：不愿用、不敢用、不會用、不能用，人為的認(rèn)識誤區(qū)更削弱了審計結(jié)果的運用效果。

3、審計力量及審計人員素質(zhì)的限制制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督的發(fā)展

審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾突出。隨著改革的深化，審計事業(yè)的推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)日益繁重。全國大部分地區(qū)由于財政資金緊張，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專項經(jīng)費未能納入同級財政預(yù)算，組織社會審計機(jī)構(gòu)開展國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)費難以落實，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配各和經(jīng)費保障等問題沒有根本解決，影響了審計工作的正常開展。此外，許多審計人員的素質(zhì)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要有一定差距，要滿足廣大審計人員提高綜合素質(zhì)的要求和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求，還需不懈努力。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督存在問題的主要原因

1、離任審計處理難

離任審計處理難，關(guān)鍵是因為離任在前，審計在后，很難再追究責(zé)任，無法達(dá)到離任審計的目的。事后審計弱化了審計成果，客觀上存在離任者很難承擔(dān)審計結(jié)果中應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任的領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)離或已升職或已退休，使審計決定的落實有一定的難度。

2、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價規(guī)范缺乏

由于審計評價沒有統(tǒng)一要求或指導(dǎo)，導(dǎo)致審計報告給出的評價問題多多。從評價標(biāo)準(zhǔn)上看，目前的審計評價體系不夠科學(xué)、準(zhǔn)確，尤其是對市、縣長等領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何實事求是地予以評價是最大難點。反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某些重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如國內(nèi)生產(chǎn)總值、城鄉(xiāng)居民收入、農(nóng)民負(fù)擔(dān)等的真實性，審計部門很難進(jìn)行核實，從而導(dǎo)致了審計評價依據(jù)不足。此外，審計評價內(nèi)容不明確，審計評價過于全面化，審計評價目的也不明確，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計混同于一般的財政財務(wù)收支審計，審計評價就事論事，泛泛而論，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的重點，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。

三、實現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”理論視野下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職能擴(kuò)展的措施

1、同心協(xié)力，構(gòu)建完善的“審計免疫系統(tǒng)”

“審計免疫系統(tǒng)”的構(gòu)建，需要建立和完善各級各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。如同構(gòu)成人體的各個器官，審計機(jī)關(guān)要切實發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫”功能，需要社會各級各部門的積極協(xié)調(diào)配合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，各部門聯(lián)動，形成合力，往往能達(dá)到“事半功倍”的效果；如果僅僅依靠審計機(jī)關(guān)自己的力量，其他部門作為旁觀者，不支持不配合，甚至人為地設(shè)置障礙，阻撓審計的進(jìn)行或抵制審計決定的執(zhí)行，審計往往會“無功而返”，甚至是“傷痕累累”，這是一種社會悲哀，最終損害的是整個國家的利益。

2、勇于實踐，積極開展審計轉(zhuǎn)型工作

審計機(jī)關(guān)要勇于實踐，積極開展審計轉(zhuǎn)型工作探索。面對審計轉(zhuǎn)型的新形勢，審計干部要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，要圍繞“審計免疫系統(tǒng)”這一理論開展實踐活動。在工作中應(yīng)多組織業(yè)務(wù)交流，通過對好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的共同學(xué)習(xí)研討，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從方案的制訂、項目的實施以及最后的責(zé)任評價都能做到精益求精。積極探索將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由過去的財務(wù)審計向兼顧決策、管理、效益審計轉(zhuǎn)型，將由過去的事后審計向事后審計、事中審計同時并行的方式轉(zhuǎn)型。并在工作中逐步建立起一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。

3、積極努力，完善審計問責(zé)機(jī)制

應(yīng)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行政問責(zé)機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果得到全面轉(zhuǎn)化落實，促進(jìn)“審計免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行總結(jié)評價，并讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任后果。如果對其責(zé)任過失不作追究，就失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義。

4、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先是強(qiáng)化職業(yè)準(zhǔn)入。目前我國審計人員仍有很多是通過國家公務(wù)員考試錄用，對人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗上沒有明確要求。而在許多審計體制較為先進(jìn)的國家里，審計人員的受聘專業(yè)資格要求比國家公務(wù)員更加嚴(yán)格。因此，審計執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)證上崗是今后審計職業(yè)化的發(fā)展方向。二是強(qiáng)化后續(xù)培訓(xùn)。從某種意義上說，一個人的再學(xué)習(xí)能力甚至比自己掌握的知識更重要。要盡量創(chuàng)造條件，通過專業(yè)培訓(xùn)，更新專業(yè)知識，對在職審計工作者實施終身學(xué)習(xí)制度，構(gòu)建學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)，使之逐步適應(yīng)現(xiàn)代審計職業(yè)化發(fā)展的要求。三是建立特約審計人員人才庫。審計機(jī)關(guān)的人才是有限的，而社會上的人才是無限的。我們不能把目光局限在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，而是要把目光投向整個社會，適時聘請?zhí)丶s審計人員加入審計隊伍，發(fā)揮特殊作用，共同搞好審計工作。

審計人員應(yīng)當(dāng)形成一種基本的職業(yè)意識，即發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的錯誤和缺陷，在不受外界干擾的情況下獨立做出判斷，并能頂住外界壓力予以公布。這種職業(yè)意識應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強(qiáng)化，將審計人員從行為的強(qiáng)化延伸到思想意識上的強(qiáng)化，幫助審計人員樹立一種公正、負(fù)責(zé)的職業(yè)意識，保持審計的獨立性。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮對于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展、推動民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)都能起到治本作用，意義十分重大。我們審計機(jī)關(guān)作為專門的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮好自己在權(quán)力制約監(jiān)督中的作用，不斷發(fā)展完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

[1]朱錦余，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002，10

[2]齊國生，《對審計人才隊伍建設(shè)的五點思考》，中國審計，2005，2

[3]宋慧敏，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重在有章可循》，中國審計，2005，3

[4]王鴻，《淺析國家審計人員職業(yè)準(zhǔn)入與遴選制度》，中國審計，2005，6

[5]曹永強(qiáng)，《莫把離任審計當(dāng)馬后炮》，中國審計，2005，6

[6]李金華，《審計理論研究》，北京，中國審計出版社，2001