濰柴控股集團(tuán)有限公司 劉冬玲

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的提出，深刻揭示了審計(jì)的本質(zhì)，是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位，也是對(duì)審計(jì)本質(zhì)作用的全新闡釋。它不僅豐富了審計(jì)內(nèi)涵，而且拓展了審計(jì)工作的外延，是重大的理論創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)審計(jì)體系的重要組成部分，因此，“免疫系統(tǒng)”理論不僅適用于國(guó)家審計(jì)，同時(shí)也適用于內(nèi)部審計(jì)。

一、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”體系中所處的地位和重要性

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)企業(yè)、組織的管理部門，具有外部監(jiān)督不可替代的優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)或組織自身強(qiáng)化管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，是促進(jìn)組織內(nèi)部科學(xué)、高效管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是一個(gè)企業(yè)、組織建立現(xiàn)代管理制度的必然要求。內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)組織加強(qiáng)內(nèi)控管理，增加自我約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查糾組織內(nèi)部存在的違規(guī)違法問題，堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)，避免決策失誤，提高經(jīng)營(yíng)管理水平等方面均起著不可或缺的重要作用。

當(dāng)前，從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能上來，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制中發(fā)揮著越來越重要的監(jiān)督和參謀作用，已成為企業(yè)內(nèi)部建立的自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)歸根結(jié)底就是企業(yè)的自我 “免疫系統(tǒng)”。

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用的方式

內(nèi)部審計(jì)要切實(shí)發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”的功能，除了繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊傳統(tǒng)功能的發(fā)揮，還必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，立足內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和實(shí)際，拓展自己有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的方式?？茖W(xué)地開展內(nèi)控制度評(píng)審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)及內(nèi)部各單位在內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行方面存在的問題，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控、增強(qiáng)整個(gè)系統(tǒng)的免疫力就是審計(jì)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、參謀作用的另一個(gè)重要途徑，也是發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的基礎(chǔ)。

三、如何開展內(nèi)控制度評(píng)審以充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用

筆者認(rèn)為，無(wú)論從哪個(gè)方面為開展內(nèi)控制度評(píng)審工作，都要首先關(guān)注企業(yè)是否建立了良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控文化，以提高全員內(nèi)部控制的意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的認(rèn)知度。選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量影響重大、企業(yè)內(nèi)部管控較差、流程不順暢或企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域等作為審計(jì)切入點(diǎn)，由易到難、由淺入深地開展審計(jì)工作。具體說來，可以從以下幾個(gè)方面著手開展內(nèi)控制度評(píng)審工作：

1、關(guān)注企業(yè)收入確認(rèn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)審，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范營(yíng)銷系統(tǒng)和銷售業(yè)務(wù)的管理。 從接受訂單等銷售業(yè)務(wù)源頭開始，到銷售合同的訂立、信用管理、授權(quán)批準(zhǔn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，重點(diǎn)關(guān)注銷售業(yè)務(wù)流程中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題；同時(shí)，從收入生成的源頭開始牢固把握現(xiàn)金的流向，避免現(xiàn)金流在某些環(huán)節(jié)的呆滯和沉淀，確保現(xiàn)金流軌跡順暢、安全和完整。

2、關(guān)注成本費(fèi)用支出效益，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)審，為企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程發(fā)揮審計(jì)的參謀作用。原輔材料采購(gòu)支出在企業(yè)付現(xiàn)成本費(fèi)用開支中占有很大的比重，圍繞采購(gòu)業(yè)務(wù)支出的管控流程，關(guān)注企業(yè)的外協(xié)件采購(gòu)管理、原輔材料按比例采購(gòu)管控情況、支付貨款環(huán)節(jié)對(duì)公司資金計(jì)劃管理的遵守情況以及企業(yè)物資管理和相關(guān)使用單位的倉(cāng)儲(chǔ)、使用管控情況等，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)物資采購(gòu)管理制度的建立健全性和業(yè)務(wù)流程的實(shí)用性可操作性。

3、關(guān)注資金資產(chǎn)的安全完整及資源的有效整合，開展資金、資產(chǎn)管理評(píng)審。要結(jié)合企業(yè)的資金管理制度關(guān)注營(yíng)業(yè)收入等企業(yè)重要資金的安全完整，資金收支兩條線的嚴(yán)格執(zhí)行，以及執(zhí)行中潛在的資金監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)；審查企業(yè)及下屬單位的固定資產(chǎn)、各類存貨等實(shí)物資產(chǎn)以及應(yīng)收債權(quán)管控制度的建立健全性和實(shí)際管控情況；同時(shí)關(guān)注各類資源資產(chǎn)的有效整合，促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施資源協(xié)同和資產(chǎn)盤活。

4、關(guān)注資本性支出的效益和效率，對(duì)固定資產(chǎn)投資管理流程進(jìn)行評(píng)審。要結(jié)合企業(yè)增加產(chǎn)能、上項(xiàng)目等發(fā)生的大額資本性投資，開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目評(píng)審，強(qiáng)化資本性投資的全過程管控，認(rèn)真落實(shí)投資前期的可行性研究責(zé)任，以確保企業(yè)有限的投資能夠換取更大的經(jīng)濟(jì)效益，確保資本性投資的效益和效率。

5、關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理效率的提升，對(duì)管理層關(guān)注或管控薄弱的管理環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)審。根據(jù)企業(yè)管理層安排或經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)問題的苗頭對(duì)某個(gè)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)審，從審計(jì)的視角分析診斷管理中存在的問題，對(duì)產(chǎn)生的苗頭性、傾向性問題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，促進(jìn)采取預(yù)防控制措施，消除風(fēng)險(xiǎn)，清除隱患。同時(shí)要善于找到風(fēng)險(xiǎn)與效率的平衡點(diǎn)，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)給予不同程度的關(guān)注和控制。一方面促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管控，預(yù)防問題的擴(kuò)大或深化；另一方面也要避免因控制過度而犧牲管理效率、貽誤發(fā)展時(shí)機(jī)。

6、關(guān)注信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全及支撐能力，探索信息系統(tǒng)的評(píng)審。目前企業(yè)普遍實(shí)行電子信息化管理，內(nèi)部審計(jì)要探索開展信息系統(tǒng)評(píng)審，關(guān)注系統(tǒng)安全運(yùn)行和管控能力，規(guī)避需手工調(diào)節(jié)帶來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的支撐能力，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)成果。

審計(jì)監(jiān)督是手段，服務(wù)企業(yè)發(fā)展是目的，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的自我免疫系統(tǒng)，內(nèi)控制度評(píng)審在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有舉足輕重的作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在不同層面的免疫系統(tǒng)作用，就要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，夯實(shí)基礎(chǔ)管理，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新，加快內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，多角度、多層面、多方位的開展內(nèi)控評(píng)審工作，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作在繼承中發(fā)展，在鞏固中提高，為企業(yè)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。