天津醫(yī)科大學總醫(yī)院 張菁

“醫(yī)院管理年”活動衛(wèi)生部要求各醫(yī)院“加強財務管理，依法規(guī)范經(jīng)濟活動，完善經(jīng)濟核算與分配辦法，提高經(jīng)濟管理水平，控制醫(yī)療成本，降低醫(yī)藥費用”。醫(yī)院只有堅持財務“統(tǒng)一領導、集中管理”的原則、完善醫(yī)院內(nèi)部控制才能做到加強財務管理、提高經(jīng)濟管理水平，做到“向管理要質量、向管理要效益”。

一、“統(tǒng)一領導、集中管理”是提高醫(yī)院財務管理水平的基礎

隨著衛(wèi)生制度改革和醫(yī)院改革，醫(yī)院面臨著許多新難題，諸如：在政府投入不足的情況下如何多方籌措資金？如何合理組織收入、降低藥品收入占業(yè)務收入的比重？如何有效、經(jīng)濟的為患者提供治療方案，既為患者降低醫(yī)藥費用、減少醫(yī)保拒付金額，又能獲得滿足醫(yī)院自身生存、發(fā)展所需資金？這在深度和廣度上對醫(yī)院財務管理提出了更高的要求。

由于醫(yī)院財務管理工作面臨問題的多樣性和復雜性，就要求醫(yī)院的經(jīng)濟活動要在主管院長（或總會計師）與財務部門負責人的統(tǒng)一領導下按照《會計法》、《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和衛(wèi)生主管部門的規(guī)章制度要求，根據(jù)醫(yī)院自身發(fā)展需求，從醫(yī)院整體利益出發(fā)、從宏觀管理角度統(tǒng)一管理醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

“統(tǒng)一領導、集中管理”體現(xiàn)在以下幾方面：

1.醫(yī)院只設置一個財務管理部門，醫(yī)院二級核算單位的財務工作一并納入醫(yī)院財務部門管理。醫(yī)院的部門、科室和個人不得自行收費、設置“賬外賬”、“小金庫”。財會人員的配置與崗位安排也由醫(yī)院財務部門集中管理。

2.醫(yī)院的一切收支活動必須納入財務部門統(tǒng)一管理，制定并執(zhí)行統(tǒng)一的財務規(guī)章制度、編制醫(yī)院整體預算、統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一調(diào)配醫(yī)院資金，以便保障醫(yī)院的整體利益。財務部門也不得另設賬目核算。

3.財務部門核算、保管貨幣資金；核算各項債權、債務；核算物資與固定資產(chǎn)；制定醫(yī)院各項支出的預算；對基本建設項目的預算、決算，經(jīng)濟合同的簽定與執(zhí)行等經(jīng)濟事項負有參與、監(jiān)督和管理的責任。

1999年《醫(yī)院財務管理》新制度就要求醫(yī)院財務實行“統(tǒng)一領導、集中管理”，醫(yī)院管理年活動方案中再次強調(diào)了該原則?！敖y(tǒng)一領導、集中管理”就是要求醫(yī)院各部門以醫(yī)院整體利益為重、防止各自為政，提高醫(yī)院財務部門在醫(yī)院管理中的地位、增強財務部門工作的調(diào)控能力，提倡科學理財?！敖y(tǒng)一領導、集中管理”是醫(yī)院財務管理的基本原則，為財務部門履行參與、監(jiān)督和管理醫(yī)院經(jīng)濟活動的職責提供了組織保障。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制是加強醫(yī)院財務管理的有效途徑

衛(wèi)生體制改革不斷深化、醫(yī)療保險制度改革深入開展，醫(yī)院的經(jīng)營管理面臨許多難題，而醫(yī)院財務在資本運作領域的不成熟、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的漏洞、財務監(jiān)管體系的缺乏和執(zhí)行不力一定程度上加大了醫(yī)院的財務風險、經(jīng)營風險。醫(yī)院財務管理是醫(yī)院管理的重要組成部門，醫(yī)院經(jīng)營管理不善，不能為醫(yī)療事業(yè)發(fā)展提供所需資金，就會抑制醫(yī)院的整體發(fā)展。因此，為了改善醫(yī)院經(jīng)營管理、降低風險、保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整就要建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制機制并發(fā)揮其功效。

(一)、內(nèi)部控制與財務管理的關系

內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計資料及其他相關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制。內(nèi)部控制要求單位的各項經(jīng)濟活動在單位內(nèi)部各職能部門和各環(huán)節(jié)之間保持分工、協(xié)調(diào)和銜接，使各項經(jīng)濟活動按照既定方針、政策和計劃的要求正常運行，以便完成計劃、實現(xiàn)預計目標。由此可見，內(nèi)部控制是以單位的經(jīng)濟活動為主體而建立的一系列專門的管理制度。而醫(yī)院財務部門是對醫(yī)院經(jīng)濟管理進行具體參與、實施和監(jiān)督的部門，會計工作貫穿整個經(jīng)濟活動，所以應以內(nèi)部會計控制為基礎，同時兼顧與會計相關的控制，將會計控制融入整個財務控制之中，對各部門及人員工作程序實施控制，以保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、合法。正如醫(yī)院管理年活動方案中要求“醫(yī)院應建立內(nèi)部財務管理和內(nèi)部稽核、控制制度?！?/p>

（二）、實施內(nèi)部會計控制的前提

實施內(nèi)部會計控制首先應理解和做好以下準備工作：

1.健全組織結構，明確分工和責任

明確財務部門管理醫(yī)院的各項財務工作，院長是醫(yī)院財務的第一責任人，明確主管院長、財務部門負責人及各崗位的分工和崗位職責。做到不同崗位的相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。崗位的分工體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原則，如：授權批準與執(zhí)行的分工、執(zhí)行與會計記錄的分工、物資保管與會計記錄的分工、物資保管與財產(chǎn)清查的分工等。同時還應當對重要崗位實行輪崗制度，對各崗工作定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時改正。醫(yī)院管理年活動方案中規(guī)定“實行重大經(jīng)濟事項領導負責制和責任追究制，責任到人。”明確了醫(yī)院管理層的分工和職責權限。

2.建立合理的業(yè)務處理控制程序

為了防止營私舞弊的發(fā)生，任何一項經(jīng)濟活動從發(fā)生到完成的全過程均不得由某個部門或個人單獨完成，這體現(xiàn)了內(nèi)部牽制。任何一項經(jīng)濟活動都劃分為授權批準、標準、執(zhí)行、記錄和復核這5個步驟，這些步驟分別由不同部門或人員來完成。對這些步驟進行控制，就能使經(jīng)濟業(yè)務事前有規(guī)劃有預算，事中有執(zhí)行標準，事后有復核監(jiān)督。

授權批準的控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容。管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職責和承擔責任，經(jīng)辦人也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。比如，醫(yī)院管理年活動方案中規(guī)定：“建立規(guī)范的經(jīng)濟活動決策機制和程序，重大項目集體討論后按規(guī)定程序報批”就是要求醫(yī)院在經(jīng)濟活動的授權批準階段要實施必要的控制程序。

標準的控制要求單位要規(guī)定處理各項經(jīng)濟業(yè)務的標準和賬務處理程序，使業(yè)務處理標準、規(guī)范。醫(yī)院經(jīng)濟活動的標準就是《會計法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》及國家有關規(guī)定。同時對各項經(jīng)濟業(yè)務的決策、執(zhí)行、信息反饋要設計合理、規(guī)范的流程。

記錄的控制要求單位建立嚴格的憑證制度和記錄的程序，并嚴格執(zhí)行，以保證會計記錄的真實、及時和準確。醫(yī)院要按照《會計法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》、國家有關規(guī)定并結合醫(yī)院自身情況設置和使用會計科目；建立帳簿；進行會計核算，編制會計報表，如實反映經(jīng)濟業(yè)務的實際情況。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的依據(jù)，應建立嚴格的憑證制度。要求按照規(guī)定填制和取得原始憑證，按照一定格式、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務選擇正確的會計科目填制記賬憑證，并對記賬憑證進行連續(xù)編號。規(guī)定合理的憑證傳遞程序，明確憑證的裝訂和保管責任。按照正確的記賬憑證登記帳簿的要求。

復核的控制是對已完成的會計記錄進行復核，是對會計記錄進行有效控制的又一方法。要求審核原始憑證的真實性、合法性；審核記賬憑證是否連號、會計科目使用是否正確，是否和原始憑證相對應。帳簿是否按要求記錄，總帳、明細帳是否相符；帳簿和報表是否相符。

（三）實施內(nèi)部控制制度的保障

1.完善的內(nèi)部控制還需人來執(zhí)行。特別是醫(yī)院管理層應對內(nèi)控制度的實質要有正確的認識，它不僅是制度，而且是理財文化的一部分，需要將它融入醫(yī)院的企業(yè)文化中由全體員工共同執(zhí)行。

2.醫(yī)院的財務人員是內(nèi)控制度的執(zhí)行者、監(jiān)督者。要提高自身素質，學習、領會各項政策、法規(guī)、制度并認真執(zhí)行；對違反內(nèi)控制度的人和事應敢于提出自己正確的主張，履行會計監(jiān)督職能。

內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)體系，各方面控制內(nèi)容不是孤立運做，是相輔相成的。按照內(nèi)部控制的內(nèi)容、方法去執(zhí)行，就能保障醫(yī)院的資產(chǎn)安全完整，有助于國家有關法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進醫(yī)療戰(zhàn)略目標的實施，獲得經(jīng)濟效益和社會效益，滿足人民群眾不斷增長的醫(yī)療需求，達到醫(yī)院管理年活動方案對財務管理的要求。

[1]《醫(yī)院財務制度》衛(wèi)生部、財政部 1999.1

[2]《內(nèi)部會計控制制度》講解 會計人員繼續(xù)教育系列教材

[3]建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的體會 唐月芬 《中國衛(wèi)生經(jīng)濟》2005.6