安康學(xué)院審計處 夏艷

近年來,隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的逐年擴大，各高校加大了對基本建設(shè)和修繕改造工程的資金投入力度,以滿足高?？焖侔l(fā)展的要求,因此，如何保證工程質(zhì)量的,有效控制工程造價，節(jié)約建設(shè)資金、提高投資效益，成為內(nèi)部審計工作的重要任務(wù)。其中，修繕、改造工程具有零星分散、彈性大、管理難、不易控制的特點，宜采用事前控制、事中監(jiān)督、竣工結(jié)算控制的全過程跟蹤審計，本文將結(jié)合筆者的工作實際，淺談做好高校修繕、改造工程審計工作的幾點體會。

一、事前控制，把好預(yù)算的審計關(guān)

1、工程內(nèi)容的核定。修繕、改造工程立項后，項目管理部門應(yīng)充分聽取使用部門的意見，并到現(xiàn)場勘察，設(shè)計制定完整、準(zhǔn)確的工程項目清單內(nèi)容，力求一次到位，切忌前期因工程的遺漏造成后期大量變更引起高造價。

2、概預(yù)算的審計。對工程進行概預(yù)算審計，是控制造價的有效手段之一，由于管理部門與使用部門對工程基準(zhǔn)造價不熟悉，往往在商務(wù)談判中缺乏依據(jù)，通過概預(yù)算審計可將工程造價控制在合理范圍之內(nèi)。大部分修繕改造工程大小、類別不一，施工圖紙比較粗糙，細部尺寸難以精確，工程項目涵蓋小到一個燈泡的更換、大到整棟大樓的整體改造，工程類別涵蓋土建、給排水、水電安裝、裝飾工程等。有些項目無法提供正規(guī)的施工草圖，因此，無法計算準(zhǔn)確的工程量。筆者的工作實踐經(jīng)驗是，無法確定總量與總價的工程項目，就先按照匹配定額、費率及當(dāng)?shù)匦畔r套取定額子目，無法套取定額的參考市場行情，計算出該項目的單位工程造價，在工程竣工結(jié)算時據(jù)實結(jié)算，按照實際發(fā)生的工程量乘以事先核定的單位工程造價，也即控制了工程結(jié)算總價。

3、合同的審查。對合同的審查，除審查合同的合法性外，應(yīng)從以下三個方面重點審查：

①審查約定工程項目單價的條款。如果某些工程項目合同中約定了單位造價，一是審查約定價款為成活價（只取稅金）還是材料單價（應(yīng)進入取費程序），防止施工隊將成活價再進行取費，抬高工程造價。二是審查單位工程造價工程內(nèi)容是否具體，如墻面仿瓷是否包含原墻面的鑿毛、清洗內(nèi)容，天棚吊頂工程單價中是否包含基層及面層內(nèi)容，成品門是否包含材料、運輸、安裝、及五金的內(nèi)容等等。以防施工單位鉆合同的空子，多套、重套定額，抬高工程造價。

②審查工程量增減及工程變更的約定條款。審查合同是固定單價、固定總價、還是總價可變合同，是否約定工程變更的控制措施。

③審查工程水電費誰承擔(dān)的約定條款。

二、事中監(jiān)督，把好施工過程的監(jiān)督關(guān)

1、隱蔽工程的全程監(jiān)督、計量。審計人員對量大、價高，容易“舞弊”的項目，特別是隱蔽工程應(yīng)提前介入，及時到施工現(xiàn)場與現(xiàn)場監(jiān)理一起詳細核對、測量并記錄，弄清工程的施工工藝、耗用材料，以便合理套用定額，有效防止施工單位虛報、謊報工程量的舞弊行為。如基礎(chǔ)工程的挖深尺寸、墊層厚度、是否留有工作面和計算放坡系數(shù)等，道路工程中砼的強度等級、厚度，干掛花崗巖工程龍骨中角鋼的規(guī)格尺寸，天棚吊頂基層的材料等，這些工程一旦施工完成將無法再核實工程量，嚴(yán)重影響工程造價的合理、真實性，而全過程跟蹤審計使得審計人員心中有數(shù)，由被動轉(zhuǎn)為主動，防微杜漸。

2、審核產(chǎn)品、材料質(zhì)量的優(yōu)劣。工程所用產(chǎn)品、材料的優(yōu)劣直接關(guān)系到質(zhì)量的好壞，鋼筋、水泥（混合）砂漿、地磚、鋁合金、石材、地板、燈具、管材、電氣設(shè)備等，市場上產(chǎn)品繁多、良莠不齊。因此，工程往往出現(xiàn)以次充好、偷梁換柱、偷工減料的現(xiàn)象，充分發(fā)揮監(jiān)理和監(jiān)審的職責(zé)尤為重要。施工現(xiàn)場監(jiān)理和審計人員要堅持原則，敢于抵制社會上的不良傾向，緊繃質(zhì)量弦，常念風(fēng)險經(jīng)，確保工程質(zhì)量。例如工程合同規(guī)定鋁合金窗戶為8厚的鍍膜西飛材料，而施工單位使用的是6厚的雜牌普通抗氧化鋁合金；合同規(guī)定照明及動力線纜為國標(biāo)銅芯線，施工隊使用非國標(biāo)銅芯線。

3、審核變更項目的真實性。為防止施工單位通過增加變更來提高工程造價，審計人員應(yīng)審核變更項目是否有變更圖紙、是否經(jīng)過現(xiàn)場勘察，反復(fù)論證，如果改變用材，增減項目是否有主管部門的審批，是否有詳實的簽證單等。審計人員應(yīng)進入到施工現(xiàn)場實地勘察，對內(nèi)容不詳?shù)囊獙嵉販y量工程量，工程簽證描述不詳盡、不準(zhǔn)確的要當(dāng)場糾正并予以修改。

4、審核現(xiàn)場簽證的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、可操作性。現(xiàn)場簽證是審計的重要依據(jù)，其真實、準(zhǔn)確必將影響工程造價的真實性和準(zhǔn)確性，而學(xué)校修繕工程的現(xiàn)場管理人員往往缺乏施工和管理經(jīng)驗，不熟悉定額，施工單位往往抓住這一點，在簽證上做手腳，造成簽證的不規(guī)范和不真實。例如某改造工程中，有大量的拆除工程。如墻體、爐灶、水池、水電線路、開關(guān)插座、燈具的拆除等，應(yīng)按方量、面積、個數(shù)等來做簽證的工程，全部按自己估算的計時工做簽證，現(xiàn)場簽證確定的計時工大于定額工日的數(shù)倍，工程造價也相應(yīng)擴大了數(shù)倍。從而增加了審計工作的難度，比如拆除工程一旦結(jié)束，審計人員再無法核實工程量，查無對證，施工單位以此來達到逃避定額的控制或高套定額提高造價的目的。

三、事后審計，把好竣工決算審計關(guān)

1、核實工程量。工程量是影響造價的直接因素，一般在合同中已經(jīng)約定主要工程內(nèi)容的單位造價，而增加數(shù)量成為施工隊獲取利益的途徑。修繕改造工程零星、分散、繁雜，很難確定準(zhǔn)確的工程量，導(dǎo)致絕大多數(shù)施工單位竣工決算的工程量大于實際量，造價相對比較高。在實際工作中，因人員和時間的關(guān)系，不可能每一項工程都要逐一核實工程量，我們應(yīng)對量大、造價高、不易控制的工程項目進行工程量的核實。比如某維修工程外墻面漆項目，通過實地核實，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣除門窗洞口尺寸的地方一律沒有扣減，內(nèi)墻面的乳膠漆項目，墻裙已套取瓷片定額，在計算乳膠漆面積時又重復(fù)計算了墻裙面積，簽證單的工程量虛增30%。

2、合理確定材料價格。材料單價是工程造價的重要組成部分，比重占工程總價的70%左右，如何確定合理的材料價格，是控制合理工程造價的基礎(chǔ)。在審計中，我們嚴(yán)格按照同期信息價調(diào)整材料單價，沒有信息價的，審計人員會同有關(guān)部門部門組成考察小組，進行市場詢價和考察，最終確定一個合理的價格，作為審計調(diào)整的依據(jù)。絕大多數(shù)施工單位，材料價格只調(diào)增不調(diào)減，如果審計人員不細心不容易發(fā)現(xiàn)，比如99定額中復(fù)合木地板的定額材料單價為100元，而目前市場上價格較低，降價幅度為30%左右，在某辦公大樓裝飾工程中，僅此一項材料調(diào)負差減少資金近7萬元。

3、準(zhǔn)確套取定額子目。高套定額、重復(fù)套定額是施工單位常用的手段之一，這就要求審計人員反復(fù)查閱鑒證單，了解工程實際，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、施工工藝，通過對定額的熟練地運用，來控制工程造價。在某電氣的維修改造工程中，施工隊套取了塑膠夾板配線定額，此定額中已經(jīng)包含夾板及配線的內(nèi)容，而施工隊又重復(fù)套取銅芯線敷設(shè)的定額。施工單位套取了燈具定額，定額里已經(jīng)包含整套燈具的內(nèi)容，而施工單位將燈管再套取定額子目。在合同中已經(jīng)約定為成活價的材料，應(yīng)直接進入“只計差價的項目”，而施工隊卻將成活價計入直接工程費，進行了取費。

4、費率的確定。費率的高低直接影響工程造價的大小，施工單位往往選擇較高費率以獲取不當(dāng)?shù)美徲嬋藛T應(yīng)按規(guī)定分辨工程的類別、審查施工隊的資質(zhì)等級，再按工程實際確定合理的取費等級。比如某三類通風(fēng)工程，施工單位按一類工程取費，僅此一項扣減工程費用6萬多元。某裝飾工程，施工單位為乙級資質(zhì)，取費時卻選擇甲級資質(zhì)。

總之，在審計工作中不僅要求審計人員要有較高的業(yè)務(wù)能力，較強的責(zé)任感，而且要善于總結(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路與方法，更重要的是要加強制度建設(shè)，提升管理水平，從而提高建設(shè)資金投資效益，推進教育事業(yè)良性發(fā)展。