吉林大學(xué)商學(xué)院 李朦

《禮記中庸》中曾提到：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，可見計(jì)劃的重要性。財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃在這個(gè)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代更是有著無可替代的重要地位。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵及在企業(yè)中的重要作用

財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資金取得和投放，各項(xiàng)收入和支出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所做的具體安排。它是企業(yè)全面預(yù)算管理中最重要也是最核心的一部分，它作為全面預(yù)算體系的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，從價(jià)值方面反映經(jīng)營(yíng)期特種決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果?？梢哉f一個(gè)企業(yè)的良好運(yùn)作離不開全面預(yù)算，而全面預(yù)算離不開財(cái)務(wù)預(yù)算的合理編制和實(shí)施，因此，財(cái)務(wù)預(yù)算具有舉足輕重的作用。

它的重要性體現(xiàn)在很多方面：財(cái)務(wù)預(yù)算使企業(yè)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化，使企業(yè)的每位工作人員明確職責(zé)及奮斗目標(biāo)；它作為一種科學(xué)的方法，推動(dòng)了財(cái)務(wù)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)；財(cái)務(wù)預(yù)算使管理當(dāng)局面向未來，做到未雨綢繆，規(guī)避可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過財(cái)務(wù)預(yù)算，可以建立評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題調(diào)整偏差，這樣企業(yè)活動(dòng)可按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。

二、現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算中遇到的困難

1、預(yù)算精度差

造成這一狀況的原因是多樣的：首先可能源于態(tài)度問題，管理當(dāng)局及各部門對(duì)于預(yù)算的重視程度不夠，下級(jí)部門“頭戴三尺帽”，而上級(jí)部門實(shí)行“一刀切”，在編制過程中也不注重細(xì)節(jié)及企業(yè)自身情況，草草了事。其次編制方法不科學(xué)，責(zé)任劃分不明確，數(shù)據(jù)及其它依據(jù)收集不足等實(shí)際編制過程中的偏差，也直接影響了預(yù)算精度。最后還可能由于只注重企業(yè)自身情況而未考慮外部條件，但外部環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，靜態(tài)的預(yù)算適應(yīng)不了外部變化。較低的預(yù)算精度不僅不能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，反而助長(zhǎng)了“期末狂歡”現(xiàn)象，造成資源浪費(fèi)。

2、短視行為，不注重長(zhǎng)期

有些企業(yè)僅注重短期的財(cái)務(wù)指標(biāo)及眼前的利益，忽略長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，這樣極有可能造成急功近利，過度開采資源，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量等嚴(yán)重危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的行為，這也是不符合科學(xué)發(fā)展觀要求的。

3、只注重編制，不注重實(shí)施和控制

有些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算編制完了便萬(wàn)事大吉，采用以靜制動(dòng)的態(tài)度，對(duì)變化不加以調(diào)整，對(duì)重大的變革也沒有應(yīng)急的方案。但實(shí)際上預(yù)算的編制不是目的，是為了通過實(shí)施和控制達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)是會(huì)變化的，市場(chǎng)價(jià)格也會(huì)浮動(dòng)，外部隨時(shí)都在發(fā)生各種各樣的變化，企業(yè)必須將實(shí)際和預(yù)算進(jìn)行對(duì)照，找出出現(xiàn)問題的原因和解決方案，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，這樣才達(dá)到了預(yù)算的目的。否則將會(huì)使預(yù)算費(fèi)時(shí)費(fèi)力卻得不償失。

4、財(cái)務(wù)考核及獎(jiǎng)懲力度不夠

企業(yè)容易出現(xiàn)干好干壞沒區(qū)別的現(xiàn)象，產(chǎn)生集體惰性。預(yù)算考評(píng)和績(jī)效考核之間缺乏有效聯(lián)系，對(duì)執(zhí)行結(jié)果責(zé)任不清，如出現(xiàn)超支情況往往申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算，這樣預(yù)算便失去了嚴(yán)肅性和剛性。理想的預(yù)算應(yīng)該把預(yù)算依次落實(shí)到具體部門具體人員，進(jìn)行績(jī)效的評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算完成情況給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

三、針對(duì)預(yù)算的不足加強(qiáng)預(yù)算管理的對(duì)策

如上文所述，我國(guó)企業(yè)中的預(yù)算面臨著很多困難，存在著種種不足，因此，積極尋求解決方案，加強(qiáng)預(yù)算管理顯得十分重要。

1、提高企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)于預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

首先是提高管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)，他們對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)直接決定了預(yù)算的質(zhì)量及實(shí)施力度。可建立各級(jí)預(yù)算管理的組織體系，包括預(yù)算管理委員會(huì)，由管理者親自領(lǐng)導(dǎo)，組織工作。其次，公司縱向的各個(gè)層級(jí)，包括高層，中層，基層以及橫向的各個(gè)部門所有人員都應(yīng)積極參與到預(yù)算的制定和實(shí)施中來，也就是要建立一種有預(yù)算觀念的企業(yè)文化。預(yù)算的成功并非是管理人員自身的事，縱向需要自上而下，然后自下而上的制定，至少需要一個(gè)循環(huán)，才能完成由企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)到具體預(yù)算的分解，劃分各個(gè)責(zé)任中心，落實(shí)責(zé)任。基層人員更是應(yīng)該發(fā)揮其積極主動(dòng)性，支持上一級(jí)，使預(yù)算成為每個(gè)人的工作任務(wù)和目標(biāo)。而財(cái)務(wù)預(yù)算也非財(cái)務(wù)部門自己的事，財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的收尾環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)預(yù)算的價(jià)值表現(xiàn)，因此需要各個(gè)部門的緊密聯(lián)系和積極配合，只有這樣才能有效防止局部利益高于整體利益的情況，使整體資源優(yōu)化配置。

2、預(yù)算實(shí)施動(dòng)態(tài)管理

預(yù)算編制好后并不是一成不變的，因?yàn)橐恢辈捎渺o態(tài)預(yù)算指標(biāo)，會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算具有盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)合理的方法以加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。常用的方法可以采用零基預(yù)算、概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。

3、加強(qiáng)執(zhí)行和監(jiān)控力度

預(yù)算存在的意義不在于制定的多么完善，主要在于后期的執(zhí)行，反饋和調(diào)整。各責(zé)任中心和各個(gè)部門作為預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)強(qiáng)化落實(shí)預(yù)算，加大執(zhí)行力度。企業(yè)有四級(jí)監(jiān)控來保證監(jiān)控的力度：包括以預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)自控為主的一級(jí)監(jiān)控，由財(cái)務(wù)部門監(jiān)控為主的二級(jí)監(jiān)控，以高層審批嚴(yán)控為主的三級(jí)監(jiān)控，和以內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立監(jiān)控的四級(jí)監(jiān)控，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

4、建立有效的激勵(lì)約束制度

激勵(lì)約束機(jī)制也是必要的，它應(yīng)是責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。預(yù)算的層層分解規(guī)定了每個(gè)責(zé)任中心，乃至每個(gè)人的預(yù)算指標(biāo)，也就是相應(yīng)的責(zé)任，與責(zé)任相對(duì)應(yīng)的是他們所享有的權(quán)利，而利益的體現(xiàn)則是通過制定合理的獎(jiǎng)懲制度和定期的將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算相對(duì)應(yīng)，對(duì)于相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任、利潤(rùn)與績(jī)效考評(píng)、薪金相掛鉤，對(duì)于超額完成預(yù)算的給予獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)，而未完成預(yù)算的不發(fā)甚至扣發(fā)獎(jiǎng)金，這樣才能加強(qiáng)員工的參與感和積極性，避免由于一團(tuán)和氣而造成的監(jiān)管的失效。同時(shí)對(duì)成本費(fèi)用有節(jié)約的部門設(shè)立節(jié)約獎(jiǎng)，對(duì)于預(yù)算完成情況好的部門頒發(fā)預(yù)算先進(jìn)管理單位獎(jiǎng)。

[1]《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)》立信會(huì)計(jì)出版社2005

[2]《高級(jí)財(cái)務(wù)管理學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)出版社2007