江蘇省如皋市民政局 宗鳴

一、無形資產(chǎn)的涵義

《事業(yè)單位財務(wù)制度》中無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種效益的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)以及其他財產(chǎn)權(quán)利。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行科學(xué)評估，事業(yè)單位取得的收入除國家另有規(guī)定的外應(yīng)記入事業(yè)收入，事業(yè)單位對無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)記入事業(yè)支出。

二、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存在的問題

（一）無形資產(chǎn)會計核算方法不合理

由于會計報表和賬戶未列示無形資產(chǎn)狀況，容易導(dǎo)致會計信息失真，就不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位單位而言，不利于單位內(nèi)部對這些無形資產(chǎn)的控制、監(jiān)督管理；也不利于國有資產(chǎn)的宏觀管理，容易造成國有資產(chǎn)的流失。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時，已將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計入事業(yè)支出，無形資產(chǎn)賬戶余額為零。這樣若干年后將無形資產(chǎn)對外投資時，按制度規(guī)定“借記‘對外投資’科目，按賬面原價，貸記‘無形資產(chǎn)’科目”，就會碰到兩個問題，一是如何“按賬面原價”確定對外投資無形資產(chǎn)的原價，因為對外投資時無形資產(chǎn)賬戶余額為零；二是會出現(xiàn)“無形資產(chǎn)”科目貸方余額的現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位會計制度對核算規(guī)定不全

事業(yè)單位會計制度規(guī)定：對于實行內(nèi)部成本核算的，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷，分期計入經(jīng)營支出。攤銷時借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；不實行內(nèi)部成本核算的，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次計入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。無形資產(chǎn)攤銷的這種會計處理方式，月末資產(chǎn)負(fù)債表上就不可能披露該項無形資產(chǎn)購入和使用攤銷情況，致使該項無形資產(chǎn)(如土地使用權(quán))游離于會計記錄和財務(wù)報告之外，成為一筆賬外資產(chǎn)。

（三）不能全面反映實收資本

由于無形資產(chǎn)未納入賬內(nèi)核算，單位“實收資本”反映不完整，不利于全面展示其經(jīng)濟(jì)實力，金融企業(yè)不利于參與國際金融活動。我國銀行的資本金與國際《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的比例要求，尚有很大差距，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素之外，在會計反映上把大量無形資產(chǎn)擱在賬外，這也是一個原因。我們與其以“虛擬資本”統(tǒng)計反映，不如把無形資產(chǎn)合理評價入賬。

（四）相關(guān)法規(guī)制度不完善

由于無形資產(chǎn)的價值及其作用，未能被單位領(lǐng)導(dǎo)人所重視，盡管國家頒布了《兩則》、《兩制》，單位也制定了一些制度辦法，但仍處于起步階段，規(guī)定不全面、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，監(jiān)督指導(dǎo)力度也不強(qiáng)。如有關(guān)無形資產(chǎn)的評估、認(rèn)定、登記以及具體核算管理細(xì)則等，不但有的上級主管部門沒有明確規(guī)定，而且國家頒布的法規(guī)制度也不完善。這造成了會計制度改革以來，對無形資產(chǎn)核算管理的改革進(jìn)度緩慢。

三、強(qiáng)化無形資產(chǎn)核算的建議

（一）增設(shè)科目全面反映實收資本

不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，取得無形資產(chǎn)時，不再將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，而在無形資產(chǎn)能夠給事業(yè)單位提供某種權(quán)利甚至帶來經(jīng)濟(jì)利益的受益期內(nèi)，視同固定資產(chǎn)管理并參照固定資產(chǎn)會計處理方法進(jìn)行核算，針對事業(yè)單位的特點，在凈資產(chǎn)類增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。另外，隨著事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動形式多樣化的發(fā)展，無形資產(chǎn)的核算項目也將日益增多，購建的無形資產(chǎn)價值有可能增大，因此，建議在“事業(yè)支出”科目增設(shè)無形資產(chǎn)購置費(fèi)明細(xì)項目，核算事業(yè)單位購置無形資產(chǎn)發(fā)生的實際支出，并在《事業(yè)支出明細(xì)表》中予以反映。

（二）加強(qiáng)對無形資產(chǎn)定期盤點

事業(yè)單位應(yīng)事前指定一個專門的無形資產(chǎn)管理部門，單位財務(wù)部門要規(guī)范對無形資產(chǎn)的核算管理，要求無形資產(chǎn)管理部門定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，至少一年一次。如果無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額，則應(yīng)按低于部分確認(rèn)無形資產(chǎn)增值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)增值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如已計提增值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提增值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“無形資產(chǎn)增值準(zhǔn)備”科目，保證對無形資產(chǎn)核算的提供依據(jù)。

（三）完善法規(guī)制度

行業(yè)會計制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。應(yīng)完善《企業(yè)會計制度》合理地界定無形資產(chǎn)的定義；完善無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件則作明確的規(guī)定；明確規(guī)定無形資產(chǎn)的有關(guān)計量，對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，只能按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等作為入帳價值；規(guī)定對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)章制度。

（四）培訓(xùn)和發(fā)揮專業(yè)人才的作用

對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)人員，要有組織、有領(lǐng)導(dǎo)、有計劃、分期分批地進(jìn)行培訓(xùn)，要達(dá)到懂理論、會操作，能自覺地遵守法規(guī)、制度的要求標(biāo)準(zhǔn)，造就一批現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的合格人才，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。在我國會計制度改革中，還要發(fā)揮專業(yè)技術(shù)人員的骨干作用，各部門的具有初、中、高級職稱的人員，應(yīng)發(fā)揮技術(shù)攻關(guān)作用科學(xué)地解決理論和實踐中的疑難問題。

四、總結(jié)

事業(yè)單位是社會經(jīng)濟(jì)組織的一個部分，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，事業(yè)單位管理已由國家行政直接管理轉(zhuǎn)化為面向市場自主管理，事業(yè)單位的資產(chǎn)也逐步呈現(xiàn)多樣化，這意味著無形資產(chǎn)也將在單位逐步占據(jù)一定地位。因而，我們應(yīng)該不斷完善對事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算。

[1]財政部，事業(yè)單位會計制度.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008

[2]杜曉彬，談事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算方法.人民出版社，2007