首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 袁思宇

2007年國務(wù)院九個部委聯(lián)合發(fā)布的 《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，可謂是我國歷史上政府部門首次對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行的專門性規(guī)范與指導(dǎo)，使停滯了30年的我國注冊會計師行業(yè)逐步由閉關(guān)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)椤白叱鋈ァ钡膽?zhàn)略，各方積極涉入境外業(yè)務(wù)拓展的各個方面，取得了積極的發(fā)展，虛心向世界先進(jìn)理念學(xué)習(xí)。近日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展又提出了更高、更具體的要求?！兑庖姟分兄赋觯⒑屯晟粕鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)。加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，對于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。各地區(qū)、各部門要高度重視、加強領(lǐng)導(dǎo)，密切配合、落實責(zé)任，根據(jù)若干意見提出的要求，創(chuàng)新體制機(jī)制，完善政策措施，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，加強行業(yè)監(jiān)管，提高自律水平，引導(dǎo)和促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展已經(jīng)國務(wù)院同意。同時，從中注協(xié)公布的2009年國內(nèi)事務(wù)所排名中，我們可以清晰地發(fā)現(xiàn)，在我國會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)格局中，“四大”占據(jù)了整個市場的半壁江山。我國的中小型事務(wù)所究竟路在何方？ 根據(jù)以上兩個標(biāo)桿式文件的指引，筆者首先對國際著名事務(wù)所的發(fā)展歷程進(jìn)行回顧分析。

一、國際著名會計師事務(wù)所發(fā)展的歷史沿革

提到國際著名會計師事務(wù)所，對于大多數(shù)人而言，“四大”的字眼早以習(xí)以為常。但是當(dāng)代“四大”的形成卻是先后經(jīng)歷了“八大”、“六大”、“五大”等幾個階段的。

1987年，畢馬威宣告合并完成，標(biāo)志著新“八大”事務(wù)所格局的形成?！鞍舜蟆狈謩e是：畢馬威、陶切·羅斯、永道、德洛依特·哈斯金斯——塞爾斯、恩斯特——惠尼、安達(dá)信、普華和阿瑟·揚，其中以畢馬威的規(guī)模最大（年收入約為24億美元）。這八家事務(wù)所包攬了當(dāng)年美國2600家上市公司業(yè)務(wù)的85%。

1989年中期，“八大”中的四家會計師事務(wù)所先后合并，由此“八大”最終演變成“六大爭鋒”，此局面一直持續(xù)了近8年。

1997年9月18日，永道與普華事務(wù)所合并成立普華永道（PWC），事務(wù)所數(shù)量變?yōu)?家。

2002年，“安然事件”披露以后，安達(dá)信雖然躲過了美國最高法院的有罪裁決，但是其客戶資源大部分都已轉(zhuǎn)頭他家，使名噪一時的安達(dá)信會計師事務(wù)所走到了盡頭，致使人人皆知的“四大”格局最終形成。“四大”形成過程中還有一段插曲，身為“四大”之一的畢馬威由于投入大量資金研究避稅問題，曾經(jīng)遭到美國政府的進(jìn)一步調(diào)查，但是其余三所遵循著唇亡齒寒的原理破天荒的為畢馬威提供擔(dān)保，才使得“四大”格局維持至今。

根據(jù)近期的數(shù)字統(tǒng)計，在世界范圍內(nèi)所有的注冊會計師事務(wù)所中，“四大”無論在人員數(shù)量、營業(yè)收入、資產(chǎn)價值等方面都無一例外的跑在前列，而且還有將差距擴(kuò)大的趨勢。例如，2007年世界排名第五的德豪國際，其年收入僅僅是“四大”中畢馬威同期收入的零頭，在人員數(shù)量上更是相差2陪左右。

“安然事件”中，安達(dá)信的審計服務(wù)費和咨詢服務(wù)費分別為2 500萬美元和2 700萬美元，咨詢業(yè)務(wù)的高收費以及咨詢與審計業(yè)務(wù)之間缺乏監(jiān)管，最終導(dǎo)致了安達(dá)信退出歷史舞臺。美國政府從安然事件中及時吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，于2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，重點在于對鑒證業(yè)務(wù)獨立性提出了更高更嚴(yán)格的要求，其中對咨詢業(yè)務(wù)的規(guī)定較為細(xì)致。這也致使在事務(wù)所收入中穩(wěn)居第二位的咨詢業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)了首次下降。

二、對我國的幾點啟示

從以上對“四大”的發(fā)展過程及業(yè)務(wù)的分析中，我們不難總結(jié)出一些規(guī)律，從而指導(dǎo)我國會計師事務(wù)所的發(fā)展。

（一）做大做強是必經(jīng)之路

從“四大”形成的心路歷程來看，會計師事務(wù)所大型化、職業(yè)化符合其自身發(fā)展的客觀規(guī)律。會計師事務(wù)所是利用其自身職業(yè)化的規(guī)范，為社會公眾以及相關(guān)投資者提供信息質(zhì)量等方面的保證屏障。大型化、職業(yè)化二者缺一不可。小型或者中型事務(wù)所之間兩家甚至于多家的合并是實現(xiàn)此目標(biāo)較為行之有效的方法。

（二）聲譽是發(fā)展的前提

下面我們來列舉2個例子加以直觀說明。在1999年，當(dāng)時還是“五大”爭天下的局面，但是他們的年營業(yè)收入?yún)s占到了全美國4萬5000家會計師事務(wù)所收入總和的1/3，聲譽以及公眾可信度在此起到了很大的作用。另外一個例子就是安然事件，安達(dá)信由于失去了聲譽，其客戶也不得不轉(zhuǎn)頭他家，才最終致使安達(dá)信的倒閉。

（三）全球化戰(zhàn)略取得成功

如今的社會，全球化的字眼早已不再陌生?！八拇蟆币舱茄刂季秩虻膽?zhàn)略，在世界主要國家取得了成功。

（四）合理的市場定位

行業(yè)中“四大”的優(yōu)勢在短時間內(nèi)無法撼動，無論人力物力都落后的中小事務(wù)所可以積極探索、發(fā)掘新的市場需求，提供特色化服務(wù)，來贏得市場的青睞。例如，個人資產(chǎn)鑒證、家庭資產(chǎn)結(jié)算、個人投資理財?shù)取?/p>

三、我國的道路

自從30年前，也就是1981年上海成立的第一家國內(nèi)會計師事務(wù)所，截至到2009年底，全國注冊會計師已發(fā)展到約152949人，其中執(zhí)業(yè)會員87035人。國內(nèi)會計師事務(wù)所也擁有4500多家，2009年業(yè)務(wù)收入達(dá)280億元。然而，面對激烈的國際競爭，我國會計師事務(wù)整體水平仍顯得較為落后，我國國內(nèi)所有事務(wù)所營業(yè)收入還不敵“四大”中的任何一家。另外，在快速發(fā)展過程中也確實出現(xiàn)了不少亟待解決的問題，在職業(yè)的獨立性、職業(yè)的水平、職業(yè)道德問題等方面的缺失，大大影響了整個行業(yè)的信用度，從而失去了競爭優(yōu)勢。

為了保證我國經(jīng)濟(jì)民生的健康有序發(fā)展以國家戰(zhàn)略的需要，根據(jù)國務(wù)院及其他政府領(lǐng)導(dǎo)部門的指示，我們要從以下幾個方面入手發(fā)展壯大我國的注冊會計師行業(yè)：

第一，多元化戰(zhàn)略。隨著由全球化浪潮所帶來的一體化的迅速發(fā)展,會計師事務(wù)所也面臨著主體國際化、管理扁平化、業(yè)務(wù)多元化趨勢的挑戰(zhàn)。為了在如此激烈且復(fù)雜的市場中取得一席之地，我國國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)審時度勢，因地制宜的開拓多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略。自上世紀(jì)90年代末期以后，傳統(tǒng)的審計等事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)份額已有了較前期明顯的下降。隨著企業(yè)內(nèi)部管理的自動化、網(wǎng)絡(luò)化，使得取得采取信息變得相對容易，利益相關(guān)人可以從經(jīng)審計的報表中提取的信息比重越來越低，再加上復(fù)雜的決策系統(tǒng)，使得報表審計的有效性遭到了一定質(zhì)疑。與此相反，由事務(wù)所提供的咨詢業(yè)務(wù)卻蒸蒸日上，逐漸取代了事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的依賴。而我國會計師事務(wù)所也緊跟世界發(fā)展潮流，逐步的努力開拓新的業(yè)務(wù)范圍。舊時的“三駕馬車”，即審計業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)會計服務(wù)、稅務(wù)代理逐步拓展到公司財務(wù)咨詢、稅收規(guī)劃咨詢、人力資源代理等領(lǐng)域，穩(wěn)扎穩(wěn)打的實現(xiàn)多元化的最終目標(biāo)。這些都是我國事務(wù)所走出去與“列強”同臺競爭的基礎(chǔ)，雖然還有很遠(yuǎn)的路要走，但是多元化的道路不能變。

第二，規(guī)?；l(fā)展。從國際著名事務(wù)所的發(fā)展來看，事務(wù)所規(guī)模與效益成正比，以抵抗風(fēng)險的能力也成正比，同時由于自身管理效能的發(fā)揮以及外部市場的認(rèn)可，還能創(chuàng)出自己的品牌，增加公信度。這就要求事務(wù)所緊隨潮流，走規(guī)?；牡缆罚龃笞鰪?。會計師事務(wù)所是一個典型的人才密集型行業(yè)，規(guī)?；缆穭t可以在很好的降低人力資源成本的同時增強自身競爭實力，從而使效益達(dá)到最優(yōu)。

中小事務(wù)所的合并是我國目前規(guī)模化道路的加速器。令人鼓舞的是，我國的會計師事務(wù)所近些年在這方面也取得了許多成果。其中我國國內(nèi)目前規(guī)模最大的會計師事務(wù)所中瑞岳華會計師事務(wù)就是由中瑞華恒會計師事務(wù)所和岳華會計師事務(wù)所合并而成的。自在京宣告成立起，其便成為RSM國際會計師事務(wù)所中的一員。其營業(yè)收入也隨之逐年穩(wěn)步遞增。另外，在財政部和我國注冊會計師協(xié)會等機(jī)構(gòu)的大力扶持下，更多的中小型事務(wù)所也加入到了合并、整合的隊伍中來，促進(jìn)了我國市場格局的進(jìn)一步完善。做大做強道路中，還會遇到許多問題，比如企業(yè)文化整合、人員素質(zhì)平衡、業(yè)務(wù)資源的再分配等等，但是，走規(guī)?；牡缆凡荒茏儯@樣，經(jīng)過10年、20年的努力，我們或許會看到世界的“四大”中會有中國會計師事務(wù)所的身影。

第三,國際化發(fā)展?？鐕镜呐d盛帶動了整個世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，傳統(tǒng)意義上的國界在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)不復(fù)存在，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出了極大地全球化、規(guī)?；厣?。近些年來，隨著我國民族企業(yè)大力進(jìn)軍國際市場充分享受國際競爭的洗禮是成為時代的主流。同時，這也為我國國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了契機(jī)。國際會計、審計、稅務(wù)甚至投資咨詢的需求都會有很大幅度的升高。我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所應(yīng)放眼世界，將國際化道路作為優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略之一，充分與國際水平接軌，引進(jìn)人才與培養(yǎng)人才兩手抓。積極大膽引進(jìn)新的國際技術(shù)，開拓海外業(yè)務(wù)，除努力為外資在華企業(yè)提供一條龍服務(wù)意外，還應(yīng)幫助中國企業(yè)開發(fā)國外市場，提供市場所在地準(zhǔn)入咨詢、財稅法規(guī)等咨詢服務(wù)，提高我國會計師事務(wù)所的在國際上的競爭力。面對國際浪潮的洗禮，我們需要從市場中找定位，找到自身的優(yōu)勢。只有有了自己的專業(yè)特長，形成了自己的核心競爭力，找到了準(zhǔn)確的差異化經(jīng)營之路，才能在洶涌的競爭浪潮中立足。此外，除提供一般意義的服務(wù)以外，還可以根據(jù)市場需要，調(diào)整產(chǎn)品，提供高質(zhì)量，確保自身聲譽在業(yè)界的認(rèn)可。

第四，人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。人力資本是事務(wù)所最大的核心競爭力。為了與世界接軌，我國積極探索總結(jié)國外同行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗教訓(xùn)，創(chuàng)新出了適合我國的“百、千、萬”人才工程，即“培養(yǎng)出一百名具有國際會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)能力的管理人才，一千名通曉國際會計和審計準(zhǔn)則，能夠承擔(dān)國際審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，一萬名基礎(chǔ)知識扎實、知識結(jié)構(gòu)合理、具備業(yè)務(wù)開拓能力，并在某一專業(yè)領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位的專門人才?！毙枰赋龅氖?，并不是要求所有的注冊會計師都成為頂尖的人才，也并不要求所有的事務(wù)所都有承擔(dān)大型國際業(yè)務(wù)的能力，要因地制宜，人盡其才，勇于創(chuàng)新，找到適合各種規(guī)模事務(wù)所的人才培養(yǎng)之道。本著“請進(jìn)來”以及“走出去”的原則，一方面聘請國外財務(wù)人員以及留學(xué)歸國人員到我國傳道解惑，一方面將國內(nèi)有潛質(zhì)、英語溝通能力強的注冊會計師送到國外經(jīng)行鍛煉，雙向交流，事倍功半。

第五，品牌戰(zhàn)略。品牌是企業(yè)的代名詞，對于在會計師事務(wù)所行業(yè)而言，品牌代表著公眾對其服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)可程度，可以直接轉(zhuǎn)化為事務(wù)所的水乳水平。一個良好的品牌應(yīng)該包括以下3個組成要素，即嚴(yán)謹(jǐn)敬業(yè)的職業(yè)態(tài)度、公平合理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及優(yōu)良的公共信譽。一個良好的品牌會起到對整個公司發(fā)展推波助瀾的效果。對于我國國內(nèi)的事務(wù)所，由于一些歷史發(fā)展的遺留問題導(dǎo)致的惡性競爭以及注冊會計師職業(yè)道德問題，使得國內(nèi)部分注冊會計師執(zhí)業(yè)水平受到了質(zhì)疑，以至于許多大型跨國公司不得不選擇價格昂貴的“四大”為其服務(wù)。國內(nèi)事務(wù)所要想創(chuàng)出品牌，就要在職業(yè)的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)口，牢牢樹立風(fēng)險意識，建立健全完善的預(yù)警、檢測、評估、反饋系統(tǒng)。例如，對于重要的審計鑒證業(yè)務(wù)，需要建立項目負(fù)責(zé)人制，設(shè)立專門的技術(shù)復(fù)核人，定期對項目完工程度以及人員調(diào)整進(jìn)行跟蹤，做到防患于未然。另外，對于違規(guī)操作的注冊會計師應(yīng)該給予更加嚴(yán)厲的懲罰措施，增加其違規(guī)成本。

隨著全球化影響的不斷深入，世界經(jīng)濟(jì)將更加緊密的交織在一起。國內(nèi)的事務(wù)所正在或者面臨著與世界諸強的正面交鋒，我們有理由相信，在不遠(yuǎn)的未來，我國的事務(wù)所將會使當(dāng)今國際上的“四大”鼎力格局變?yōu)椤鞍舜蟆被颉笆蟆奔姞帯?/p>