河北工程大學(xué) 郭立星

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大部分企業(yè)能夠遵循市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，但在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會計(jì)信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內(nèi)部會計(jì)控制是重要原因之一。如今的企業(yè)是由所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人及社會公眾組成的集合體，他們對企業(yè)的認(rèn)識、判斷絕大部分來源于企業(yè)提供的會計(jì)資料。其中不乏有些單位的領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾經(jīng)營業(yè)績的非法目的，授意、指使、強(qiáng)制會計(jì)人員違背真實(shí)客觀公正的原則辦理會計(jì)事項(xiàng)，提供失真的會計(jì)信息。從而給廣大信息使用者提供了大量不實(shí)的信息資料，給廣大公眾做出正確決策造成重大影響。為了有效治理會計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，我們國家不僅于1999年10月31日在新修訂的《會計(jì)法》中，從實(shí)質(zhì)上明確了各單位必須建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，而且財(cái)政部也頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，進(jìn)一步明確了企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性。

筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手，在企業(yè)中建立內(nèi)部會計(jì)控制制度：

一、財(cái)務(wù)預(yù)算控制：第一，對所編制的財(cái)務(wù)預(yù)算必須體現(xiàn)本單位的業(yè)務(wù)活動，明確職責(zé)，由上而下或由下而上，將各項(xiàng)費(fèi)用、支出、收入等全部納入單位預(yù)算；第二，在預(yù)算執(zhí)行過程中，因客觀原因需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整；第三，需及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；第四，預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核，分析產(chǎn)生差異的原因，將預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題及時(shí)糾正，提出改進(jìn)措施。

二、會計(jì)基礎(chǔ)工作控制：第一，對會計(jì)憑證的控制：嚴(yán)格審核原始憑證的合法性、真實(shí)性、有效性，對審核后的原始憑證進(jìn)行登記，對記賬憑證進(jìn)行復(fù)核控制和保管控制，通過對會計(jì)憑證的有效控制才能保證會計(jì)工作的第一環(huán)節(jié)真實(shí)、可靠；第二，對會計(jì)賬簿的控制：將審核無誤的會計(jì)憑證登記到相關(guān)的總帳、明細(xì)帳、余額帳等相關(guān)帳簿中，保證全面、連續(xù)、及時(shí)地記錄和反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)要建立會計(jì)賬簿保管、使用等內(nèi)部控制制度，以確保會計(jì)工作第二環(huán)節(jié)準(zhǔn)確、完整；第三，對會計(jì)報(bào)表的控制：編制的會計(jì)報(bào)表應(yīng)以核實(shí)后的賬簿記錄為依據(jù)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，報(bào)送及時(shí)，為所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人及社會公眾等使用者提供真實(shí)有效的會計(jì)信息，以確保會計(jì)工作第三環(huán)節(jié)的真實(shí)客觀公正；

三、授權(quán)批準(zhǔn)控制：授權(quán)批準(zhǔn)控制是指各層管理人員或經(jīng)辦人員在批準(zhǔn)的職權(quán)和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，行使自己的職權(quán)，處理自己的業(yè)務(wù)，并對自己的行為負(fù)責(zé)。任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部會計(jì)控制的具體行為者進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，比如企業(yè)進(jìn)行大額貨幣支出，需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)辦公會商議決定；企業(yè)進(jìn)行對外投資、債務(wù)重組等重大決策，需經(jīng)董事會或者股東會討論通過；審批人員不能超越審批權(quán)限，應(yīng)遵守授權(quán)審批權(quán)限的規(guī)定；經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人批準(zhǔn)的意見辦理業(yè)務(wù)，超審批范圍的事項(xiàng)，經(jīng)辦人員可以拒絕辦理；等等。

四、崗位分離控制：崗位分離是指對不相容的崗位必須有不同的部門或人員來完成，而不能由同一個(gè)部門或一個(gè)人同時(shí)兼任，減少差錯(cuò)，阻塞漏洞，防止職務(wù)犯罪，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。比如：財(cái)務(wù)部門不能參與具體的材料采購，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的執(zhí)行職責(zé)不能承擔(dān)具體的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，管錢的不能管物，管支票的不能管印鑒，管審核的不能管記賬，也就是說，在組織具體業(yè)務(wù)活動時(shí)，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人參與，這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。這樣，不但能提高工作效率，而且也能使內(nèi)部會計(jì)控制制度得到實(shí)施。

五、定期或不定期審核控制：第一，嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際，嚴(yán)格確定本單位的現(xiàn)金開支范圍，在開支范圍內(nèi)支取現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”、不得“坐支”現(xiàn)金，對單位借出的款項(xiàng)，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，對收入和支出的現(xiàn)金必須及時(shí)入賬，做到日清月結(jié)，確保帳款相符；第二，嚴(yán)格按照《銀行法》、《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶管理，按規(guī)定開立和使用銀行賬戶，任何單位不得簽發(fā)遠(yuǎn)期支票或無資金保證的票據(jù)，不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶，至少每月或不定期與銀行對賬單或銀行明細(xì)賬對帳，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確保帳帳相符；第三，定期或不定期對財(cái)產(chǎn)物資按永續(xù)盤點(diǎn)法進(jìn)行盤點(diǎn)，隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，確保帳實(shí)相符；第四，定期編制應(yīng)收賬款回款計(jì)劃，編制客戶的帳齡分析表，對客戶進(jìn)行信用評定，對于帳齡在三個(gè)月以上的應(yīng)收賬款，分析其帳齡是否正常，是否超出賒銷期，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保貨款及時(shí)回籠，保證資金安全；第五，定期對會計(jì)財(cái)務(wù)憑證、賬簿、報(bào)表等各類資料進(jìn)行歸檔、整理，不得任意毀損、銷毀會計(jì)資料，以便隨時(shí)備查。

六、崗位輪換控制：對于那些能接近現(xiàn)金、銀行存款、可變現(xiàn)資產(chǎn)、有價(jià)證券的每一位員工，個(gè)人素質(zhì)不同，職業(yè)道德水平不同，即使是企業(yè)再精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，也會被個(gè)別人鉆空子，因而某些崗位應(yīng)定期輪換，以使那些有蓄謀盜用資產(chǎn)打算的人無可乘之機(jī)，同時(shí)也能夠發(fā)現(xiàn)其在工作中的不足，找出差距，而且還有可能使新人在該崗位上提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。

七、綜合考評控制：內(nèi)部會計(jì)控制制度的運(yùn)行如果不進(jìn)行考核、評價(jià)，獎勵和懲罰，就無法保證該項(xiàng)制度的推進(jìn)和運(yùn)行，只有通過定期考評，肯定成績，找出問題，分析原因，才能實(shí)事求是，客觀公正的反映內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況，才能激勵和推動各部門和相關(guān)人員積極主動地做好內(nèi)部會計(jì)控制制度，使企業(yè)降低成本，提高效益。

因此，只有在企業(yè)中切切實(shí)實(shí)的建立起內(nèi)部會計(jì)控制制度，認(rèn)認(rèn)真真的實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，提高管理當(dāng)局對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，才能真正規(guī)范我們企業(yè)的會計(jì)行為和財(cái)務(wù)活動，才能使社會公眾相信我們企業(yè)提供的會計(jì)數(shù)字，才能使我們的企業(yè)在當(dāng)今激烈的市場競爭中永立不敗之地。

[1]《會計(jì)法》

[2]《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》