廣東省交通集團有限公司 楊曉華

預(yù)算管理是以預(yù)算編制為起點，通過預(yù)算這一主線對企業(yè)內(nèi)部各部門，財務(wù)以及非財務(wù)資源進行的控制、反映、考核和評價等一系列管理活動，并能借此提高管理水平和管理效益。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算管理最初起源于美國企業(yè)管理實踐，其內(nèi)涵是指，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，圍繞企業(yè)利潤開展全部工作，如銷售、生產(chǎn)、采購、費用以及成本等方面的預(yù)算，其過程的實現(xiàn)在于建立起企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，以及完善的預(yù)算執(zhí)行考核體系，從而使整個企業(yè)的組織經(jīng)營活動能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進行。

（二）全面預(yù)算管理的職能

全滿預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理手段，也具備規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制及考核等四個方面的內(nèi)容。第一，規(guī)劃職能。全面預(yù)算管理的規(guī)劃職能主要作用是明確預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)計劃，并將這些計劃具體到可操作的層面。第二，協(xié)調(diào)職能。主要起到兩個方面的作用，一是協(xié)調(diào)企業(yè)資源的綜合利用，二是協(xié)調(diào)企業(yè)各部門以及員工。第三，控制職能。主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行監(jiān)管和控制。第四，考核職能。主要對企業(yè)各個部門以及全體員工進行考核，并將考核結(jié)果作為年終獎懲的依據(jù)。

二、中小企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

（一）是有效實施風(fēng)險預(yù)測的保障

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險是不確定的，尤其是中小企業(yè)隨時都可能遇到困難。中小企業(yè)的健康發(fā)展需要有前瞻性的預(yù)測指導(dǎo)，因此實施全面預(yù)算管理，以防范市場風(fēng)險是中小企業(yè)能夠安全參與市場競爭的必然選擇。這樣，從預(yù)測風(fēng)險到制定對策的過程就是全面預(yù)算管理的過程，而這一過程的前提就是公司對市場風(fēng)險的預(yù)測。

（二）是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的長遠指導(dǎo)，在企業(yè)的發(fā)展過程中居于核心地位。中小企業(yè)所處的發(fā)展階段是企業(yè)發(fā)展最困難的階段，需要有成熟的企業(yè)戰(zhàn)略來指導(dǎo)。全面預(yù)算管理能夠有效控制企業(yè)的財務(wù)情況?？梢哉f，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理就失去了目標；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具有操作性的空洞戰(zhàn)略。因此，全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，是企業(yè)戰(zhàn)略實施的保障。

（三）是企業(yè)管理活動的規(guī)劃

全面預(yù)算管理將企業(yè)所有活動視為一個整體，講究的是聯(lián)合管理、聯(lián)合行動。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以有效地對內(nèi)外資源進行整合利用，整合利用的過程實際上就是對公司的管理活動作了一定的規(guī)劃。

三、中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的理念認識不到位

中小企業(yè)往往受短期經(jīng)營行為以及局部利益的驅(qū)使，將全面預(yù)算管理擱置一邊，往往把編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算變成了走形式。短期看，中小企業(yè)雖然獲得了一定的利益，但長遠看，難以起到降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。這主要是因為中小企業(yè)對全面預(yù)算管理認識不到位，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，總是認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事，致使多數(shù)預(yù)算流于形式。

（二）預(yù)算組織的虛位

不少中小企業(yè)將財務(wù)會計核算與預(yù)算管理混為一體，缺乏專門的預(yù)算管理職能機構(gòu)。預(yù)算即使編制出來了也很難真正落實到實處。甚至全面預(yù)算管理的研究決策過程與企業(yè)日常經(jīng)營決策過程參雜在一起，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行政命令乃至個人意志比較嚴重，科學(xué)的預(yù)算決策機制沒有形成。

（三）缺乏嚴格的預(yù)算考核機制和有效的激勵約束機制

由于中小企業(yè)一般只在年終考核預(yù)算總體指標，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標難以落到實處;對預(yù)算工作富有成效的單位和個人沒有相應(yīng)的激勵措施；對實際發(fā)生預(yù)算內(nèi)浪費嚴重或資金挪用、突擊花錢等問題的違規(guī)單位或個人缺乏必要的處罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深入。

四、對中小企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

（一）分解預(yù)算，建立責(zé)任中心

中小企業(yè)可以考慮將全面預(yù)算管理任務(wù)層層分解落實到個人。有條件的中小企業(yè)可以建立責(zé)任中心，對企業(yè)整年的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)算執(zhí)行評價和反饋，并根據(jù)實際情況和預(yù)算目標編制業(yè)績報告，以便對該責(zé)任中心的事跡和成果進行考評。對預(yù)算中各指標的完成狀況進行分析，總結(jié)成功經(jīng)驗，明確現(xiàn)有不足，同時為以后預(yù)算的編制積累資料。

（二）加強基礎(chǔ)管理，制定成本預(yù)算定額

對于中小企業(yè)來說，制定成本預(yù)算定額能夠為下一個周期的工作提供具有參考價值的標準。制定成本預(yù)算定額就需要中小企業(yè)加強各類經(jīng)營活動的基礎(chǔ)管理。成本預(yù)算定額的編制應(yīng)與各車間的主要業(yè)務(wù)量緊密結(jié)合，盡可能以單位業(yè)務(wù)量消耗的形式給出，這樣可以充分考慮實際生產(chǎn)運行中的各種復(fù)雜因素，使得預(yù)算結(jié)果更加接近實際，同時也減小了預(yù)算編制和審核的工作量

（三）結(jié)合責(zé)任中心，建立并實施激勵約束機制

首先，要建立起科學(xué)的獎懲制度?？茖W(xué)的獎懲制度需要建立起公正、公平、公開的標準，并能夠嚴格地執(zhí)行這一制度。同時還需要建立起多種獎懲方式。其次，設(shè)計獎懲制度的時候需要建立適應(yīng)企業(yè)文化、通俗易懂，便于衡量的標準。將獎懲制度推行到企業(yè)所有員工中，為員工所接受。

五、結(jié)論

本文通過對全面預(yù)算管理的理論研究，認為全面預(yù)算管理體系是企業(yè)管理控制的核心系統(tǒng)，能有效地將管理的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系。對于中小企業(yè)而言，市場份額小，競爭壓力大，中小企業(yè)應(yīng)該在成本控制上多做文章。因此，推行全面預(yù)算，加強成本管理，努力降低成本，對于提高中小企業(yè)整體經(jīng)濟效益是極為重要的。

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