山西省潞安礦業(yè)集團公司審計處 李建文

會計電算化下的內(nèi)部審計

山西省潞安礦業(yè)集團公司審計處 李建文

近年來，隨著會計電算化的越來越普及，內(nèi)部審計的環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化。使內(nèi)部審計人員面臨了許多新的問題。本文在簡要介紹會計電算化和內(nèi)部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，介紹了電算化的實施給內(nèi)部審計帶來的影響，并重點提出了解決措施。

會計電算化 內(nèi)部審計 問題

一、會計電算化

會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應用到會計實務中的簡稱，是一個應用電子計算機實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)，它改變了財務會計信息的處理和存儲方式。會計電算化環(huán)境下具有兩個基本特點：

1.會計信息處理電算化。它以計算機及其外部設(shè)備為數(shù)據(jù)處理工具，所有會計數(shù)據(jù)由計算機集中化、自動化進行處理，計算機及相關(guān)系統(tǒng)是完成會計業(yè)務處理的物質(zhì)基礎(chǔ)；

2.會計數(shù)據(jù)處理內(nèi)部控制程序化。在數(shù)據(jù)的處理中，除了數(shù)據(jù)的輸入和必要的控制外，系統(tǒng)的各種程序由計算機自動完成，多層次輸出所需要的財務數(shù)據(jù)、報表等。一方面，這種自動處理程序簡化了會計工作，但是在這種情況下，總賬、日記賬、明細賬都出自同一數(shù)據(jù)源。一旦系統(tǒng)的應用程序中存在差錯或舞弊，同一種錯誤將被一次次重復，可能造成極其嚴重的后果。

二、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面:

⒈以會計資料為基礎(chǔ)定期審計會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核簽字程序是否符合有關(guān)內(nèi)部控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；

⒉審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容及日常記錄，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調(diào)整；

⒊對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

三、會計電算化對內(nèi)部審計的影響

⒈紙制的審計證據(jù)大為減少

在實施了會計電算化以后，會計處理由手工變?yōu)槌绦蚧?，無紙化的數(shù)據(jù)和無紙化的交易減少了數(shù)據(jù)的重復輸入、重復處理。但是，由于數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計證據(jù)的減少，內(nèi)部控制體系(會計處理及業(yè)務處理流程)的變化成為內(nèi)部審計必須面對的問題。

⒉審計人員專業(yè)知識和計算機水平跟不上。網(wǎng)絡(luò)應用和企業(yè)全面信息化的實現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨立的業(yè)務處理模式，企業(yè)按照高效原則進行業(yè)務重組、業(yè)務處理流程重構(gòu)。

業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務處理、財務處理集成在一起，使管理審計和財務審計相互融合，無形中擴大了審計范圍，提高了審計的難度和對審計人員專業(yè)知識的要求。

⒊隨著電算化的應用，相應的內(nèi)部控制措施也發(fā)生了變化

與原來的手工會計系統(tǒng)相比，一些手工會計所特有的內(nèi)部控制逐漸開始消失，例如對賬，試算平衡等，但與此同時也增加了一些與電算化相對應的內(nèi)部控制度，如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)。隨著內(nèi)部控制技術(shù)的不斷發(fā)展，如何了解，測試、評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況便成了審計的難題。

⒋內(nèi)審人員獲取審計證據(jù)的方式發(fā)生了變化

在傳統(tǒng)手工會計下，審計人員通過查閱紙質(zhì)資料，實施相應的審計程序獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而電算化環(huán)境下，審計證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中，審計人員必須采用新的審計技術(shù)和手段，開展工作因而如何掌握并運用新的審計技術(shù)和手段無疑成為內(nèi)部審計人員工作中遇到的又一新問題。

四、對于實施會計電算化的單位增強內(nèi)部審計的建議

⒈加強電算化下的內(nèi)部控制的審計

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項基本職能。建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止企業(yè)資產(chǎn)流失、保護投資者投入資產(chǎn)的完整性、保證資本市場有效運行等方面都具有重要的意義。會計電算化的出現(xiàn)、發(fā)展又給內(nèi)部控制帶來了新的問題和新的挑戰(zhàn)。除了前面所述的將手工的會計處理程序化、自動化之外，電算化環(huán)境下，會計不相容崗位、職責分離的重要性大大下降，加大了錯誤和舞弊的風險。因此對內(nèi)部控制的審計，對內(nèi)部審計人員來說，就顯得尤其重要。

電算化系統(tǒng)中，可以把控制劃分為一般控制和應用控制兩部分。一般控制是對系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運行環(huán)境所進行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡(luò)安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)；應用控制是對信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計時，應該在對系統(tǒng)一般控制做出評價的基礎(chǔ)上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機測試、上機處理實際業(yè)務、采用審計軟件等方式測試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性。

具體來說：⑴加強對企業(yè)會計電算化系統(tǒng)運行日常控制的審計，包括數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制的審計。⑵加強對單位人員職能的劃分，授權(quán)審批制度的審計。由于實行電算化，企業(yè)相應的會計崗位也會發(fā)生變化，此時企業(yè)應盡量保持會計崗位的設(shè)置與電算化相適應，而這也是內(nèi)審人員應重點關(guān)注的地方。⑶加強單位在維護系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的安全，保證控制環(huán)境的穩(wěn)定方面的審計。

⒉實行審計的實時監(jiān)控

電算化系統(tǒng)中，賬務處理是實時進行的。尤其是網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，在同一時間可能有多個用戶執(zhí)行同一項功能、調(diào)用同一個數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終的結(jié)果。若審計時只對靜態(tài)系統(tǒng)進行審查，不進行有關(guān)運行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機實時審計，有時就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。因此，對重要業(yè)務的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務人員的上機操作記錄等應加強動態(tài)審計。通過審計人員的計算機與被審計系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，將需要審計的數(shù)據(jù)傳到審計人員的計算機上，實現(xiàn)在線審計。通過實時監(jiān)控，能及時監(jiān)督被審計單位，提高審計效率和質(zhì)量。

⒊充分利用計算機輔助審計技術(shù)和工具

電算化系統(tǒng)的安全性、業(yè)務處理的正確性、應用控制的有效性、系統(tǒng)的運行效率等只有通過上機測試才能檢驗。因此內(nèi)部審計人員可以對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務的處理、非程序控制制度和措施采用原來手工審計的有效方法，對于某些特定業(yè)務的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復雜的處理過程及程序化的控制措施則應該充分利用計算機輔助審計技術(shù)和工具進行審計。

⒋關(guān)注業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)

集成化系統(tǒng)中，業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳送可以實時進行，也可以分批完成，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，所以系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換應該是審計的重點之一。另外，有些企業(yè)的電算化系統(tǒng)采用多家軟件廠商的產(chǎn)品，業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞需要借助外存(如磁盤)或局域網(wǎng)上不同數(shù)據(jù)文件之間轉(zhuǎn)換等方式來完成，對這樣的系統(tǒng)一定要防止轉(zhuǎn)換過程中的錯弊。

⒌提升審計風險防范

加強企業(yè)電算化系統(tǒng)的安全性與保密性的審計。對業(yè)務及管理系統(tǒng)進行模擬攻擊與模擬訪問，以檢測網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)保護措施的有效性與安全級別。系統(tǒng)的可靠性和保密性始終是審計風險防范和控制的重點。審計人員可通過網(wǎng)絡(luò)建立企業(yè)的信息庫，供審計時查閱和運用，這樣可減少工作時間，提高工作效率。有時信貸、會計等業(yè)務的審計仍然離不開現(xiàn)場審計，查到疑點，一定要認真分析并實施現(xiàn)場審計，這樣可降低審計風險。也可利用原始數(shù)據(jù)再現(xiàn)處理結(jié)果，并與收集結(jié)果作對比分析。對有差異的數(shù)據(jù)進行詳細審查，確定差異的數(shù)據(jù)產(chǎn)生的原因，既可通過網(wǎng)絡(luò)進行預警提示，也可以降低審計風險。

⒍提高審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計人員除了應該具有會計、審計、財務方面的知識外，還應該了解法律、證券、金融等方面的知識，尤其是實施電算化后，對計算機信息技術(shù)、會計電算化軟件的應用，都應該有一定程度的了解。

五、結(jié)語

會計電算化的應用給會計人員的工作帶了巨大的便利，但同時也在很大程度上導致了企業(yè)的審計環(huán)境的變化，尤其是內(nèi)部控制發(fā)生了很大的變化，由此給內(nèi)部審計人員帶來了新的問題。面對這些問題，審計人員必需結(jié)合會計電算化的特點，發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，強化內(nèi)部審計工作的力度，構(gòu)筑內(nèi)部審計新模式，才能保證新形勢下內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，才能滿足不斷發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)信息時代對內(nèi)部審計工作的要求。

[1]顧雁南.《淺談電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計》.商業(yè)經(jīng)濟,2009;5

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[3]付玉霞.《淺析電算化環(huán)境下內(nèi)部審計工作》.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2007;4

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（責任編輯：袁曉軍）

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