廣西壯族自治區(qū)第二人民醫(yī)院 梁宇暉

醫(yī)院基建工程委托審計(jì)存在的問題及對(duì)策

廣西壯族自治區(qū)第二人民醫(yī)院 梁宇暉

工程造價(jià)咨詢社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，已成為醫(yī)院基建工程審計(jì)中不可缺少的技術(shù)力量，但是，醫(yī)院基建委托審計(jì)中仍存在著一系列需要改進(jìn)的問題，本文對(duì)醫(yī)院基建工程委托審計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析并提出了改進(jìn)對(duì)策。

醫(yī)院 基建工程 委托審計(jì) 問題 對(duì)策

委托審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)部門根據(jù)工作需要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)具有專業(yè)技術(shù)資格人員完成審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)部門指定的工作，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)的行為。作為專業(yè)的工程造價(jià)咨詢社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，已成為醫(yī)院基建工程審計(jì)中不可缺少的技術(shù)力量。由于我國(guó)造價(jià)咨詢業(yè)起步較晚，整個(gè)行業(yè)的規(guī)范化不完善，服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平偏低，在這種情況下，醫(yī)院為了維護(hù)自己的利益，對(duì)加強(qiáng)工程委托審計(jì)監(jiān)控就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院基建工程委托審計(jì)的必要性

（一）委托審計(jì)可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

基本建設(shè)工程項(xiàng)目包括土建工程、裝修工程、安裝工程、市政工程等等，結(jié)算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性，要求審計(jì)人員必須掌握一整套工程預(yù)結(jié)算技術(shù)，必須了解各種工程的施工特點(diǎn)、施工工藝、施工方法和審計(jì)技巧。要完成以上各式各樣的工程審計(jì)任務(wù)，對(duì)內(nèi)審部門及內(nèi)審人員要求很高，內(nèi)審人員必然冒著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)卻擁有各種各樣的專業(yè)技術(shù)人員。因此，工程投資量較大，技術(shù)性復(fù)雜的工程項(xiàng)目，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，可以有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）委托審計(jì)可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量不足

根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》[中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部令第51號(hào)]第六條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力……”，由于很多醫(yī)院審計(jì)工作開展的時(shí)間較晚，審計(jì)人員配備不足，審計(jì)人員大多數(shù)從事財(cái)會(huì)工作，沒有配備工程審計(jì)人員，沒有設(shè)立工程審計(jì)崗位，有些單位即使設(shè)置工程審計(jì)崗位，但在人員配備方面不是根據(jù)工作任務(wù)、工作量而定的，只是配置1-2位工作人員，工程審計(jì)人員少與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，委托審計(jì)可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量不足，提高審計(jì)效率。

（三）委托審計(jì)可以減輕審計(jì)工作量大帶來的壓力

近幾年來，隨著我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，人民生活水平的提高，患者對(duì)就醫(yī)環(huán)境的要求越來越高，醫(yī)院為了向患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，舒適的就醫(yī)環(huán)境，在國(guó)家撥款的基建資金很少的情況下，通過自籌資金方式，加大了基本建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，不論是改擴(kuò)建工程還是新建項(xiàng)目，醫(yī)院一年的基本建設(shè)投資少則上千萬，多則上億元，按照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》的要求及有關(guān)制度規(guī)定，工程項(xiàng)目須經(jīng)審計(jì)部門審核并經(jīng)決算審計(jì)后才能支付價(jià)款，工程項(xiàng)目才能辦理資產(chǎn)驗(yàn)收及移交，面對(duì)如此巨大的工作量，單靠醫(yī)院內(nèi)審部門在有限的時(shí)間內(nèi)完成是不可能的。

二、醫(yī)院基建工程委托審計(jì)存在的主要問題

（一）送審資料不全，給施工單位提供了造假的機(jī)會(huì)

醫(yī)院基建管理部門在遞交資料前，沒有把項(xiàng)目建設(shè)前期資料準(zhǔn)備齊全，也沒查看設(shè)計(jì)變更、簽證資料等是否都是原件，編號(hào)是否連續(xù)，各級(jí)負(fù)責(zé)人簽字是否到位，工程結(jié)算書編制是否規(guī)范，就交給了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，給施工單位提供了造假的機(jī)會(huì)。

（二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員不在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)疑難問題把握不準(zhǔn)，影響審計(jì)質(zhì)量

施工單位提供的簽證單，由于存在部分簽證內(nèi)容和工程量含糊不清，或者是有些對(duì)施工單位不利的情況，如：超工期、減少施工項(xiàng)目等，施工單位沒有辦理簽證，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員不在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目情況不了解，對(duì)疑難問題把握不準(zhǔn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平不高，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》及《造價(jià)工程師注冊(cè)管理辦法》頒布實(shí)施后，原有的國(guó)有、集體性質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)脫鉤改制，一大批新興的、合伙制的工程造價(jià)咨詢公司應(yīng)運(yùn)而生，而工程造價(jià)咨詢公司的質(zhì)量參差不齊，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有高有低，部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中受到不良因素的引誘和腐蝕，從自身的利益出發(fā)，從而喪失審計(jì)人員應(yīng)有的獨(dú)立性及客觀性，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)過程中監(jiān)控不到位

由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)良莠不齊，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作過程中往往存在一些問題，而醫(yī)院卻無法進(jìn)行有效地監(jiān)督管理：①在實(shí)施審計(jì)過程中，受托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)喪失職業(yè)道德，泄露與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)秘密，損害醫(yī)院利益。②對(duì)審計(jì)過程中爭(zhēng)議較大的地方，不經(jīng)醫(yī)院代表到場(chǎng)，私自拍板定案。③認(rèn)為：出錢請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，他們就得很好為醫(yī)院服務(wù)，醫(yī)院可以放手不管，造成在實(shí)施過程中，醫(yī)院人員不配合審計(jì)人員工作，對(duì)有爭(zhēng)議的地方，也不出面組織相關(guān)人員協(xié)商解決。

三、改進(jìn)醫(yī)院基建工程委托審計(jì)的對(duì)策

（一）做好送審前的準(zhǔn)備工作，節(jié)省審計(jì)費(fèi)

1、收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料

與工程項(xiàng)目有關(guān)的資料是工程造價(jià)審核的主要依據(jù)，一個(gè)工程項(xiàng)目結(jié)算資料送審是否齊全，直接影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。送審資料的完整是公正、公平審計(jì)的保證，是得出客觀真實(shí)、可信結(jié)論的重要依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料，為造價(jià)審核做好準(zhǔn)備。需收集的主要資料有：經(jīng)審計(jì)部門審核過的概算和預(yù)算、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、標(biāo)底、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、設(shè)計(jì)圖、施工圖、圖紙會(huì)審紀(jì)要、竣工圖、變更通知書、各種現(xiàn)場(chǎng)簽證等。

2、對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行初步審計(jì)

首先，對(duì)收集到的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料進(jìn)行初審。重點(diǎn)審查收集到的資料是否齊全、有效，工程結(jié)算書編制是否規(guī)范，變更通知及各種簽證是否編號(hào)并保持連續(xù)，同時(shí)要求所有送審簽證一定是原件。為了方便審核和減少審核費(fèi)用，大型工程送審結(jié)算書只要求報(bào)送設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證引起的工程造價(jià)增減部分。其次，對(duì)施工單位報(bào)送的工程項(xiàng)目結(jié)算書進(jìn)行初步審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)竣工圖、施工合同、變更通知書、工程定額、施工期間國(guó)家的有關(guān)政策，對(duì)報(bào)送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審計(jì)，對(duì)較容易就能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤如：少算優(yōu)惠率，虛假簽證，工程量重復(fù)計(jì)算，政策的錯(cuò)誤運(yùn)用等，內(nèi)審人員在初審時(shí)直接剔除。如在我院新建手術(shù)樓土建工程結(jié)算項(xiàng)目中，施工單位送審結(jié)算書中要求調(diào)整人工費(fèi)用392，319.62.00元，內(nèi)部審計(jì)人員在初審時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目的人工調(diào)整不符合廣西區(qū)建設(shè)廳桂建標(biāo)字【2008】5號(hào)文件規(guī)定，所以，在初審時(shí)把該項(xiàng)費(fèi)用直接審減。醫(yī)院審計(jì)人員通過初步審核，對(duì)送審項(xiàng)目有了大概了解，為以后協(xié)助委托審計(jì)工作做好準(zhǔn)備，并降低了委托審計(jì)費(fèi)用。

（二）經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，實(shí)施委托社會(huì)審計(jì)工作

由醫(yī)院審計(jì)部門根據(jù)工作需要，向主管院領(lǐng)導(dǎo)提出委托社會(huì)審計(jì)書面請(qǐng)求，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批示后，由醫(yī)院審計(jì)部門組織實(shí)施委托社會(huì)審計(jì)工作。

1、考核和選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。選擇好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)造價(jià)師是做好基建工程結(jié)算委托審計(jì)工作的前提條件。在工程項(xiàng)目進(jìn)行委托審計(jì)前，由醫(yī)院審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、工程人員、紀(jì)檢人員組成考核小組，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)、服務(wù)質(zhì)量、審計(jì)業(yè)績(jī)、管理水平、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)造價(jià)師的綜合素質(zhì)和社會(huì)信譽(yù)度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和考核，對(duì)在考核中綜合評(píng)價(jià)得分最高的公司確定為委托審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2、簽訂委托審計(jì)合同，明確審計(jì)責(zé)任。醫(yī)院審計(jì)部門在起草或?qū)彶槲袇f(xié)議時(shí)，應(yīng)注意委托審計(jì)合同中是否明確審計(jì)工作要求，包括審計(jì)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容，審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間，醫(yī)院審計(jì)部門的職責(zé)，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的職責(zé)，并是否明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等等。

3、審計(jì)資料的交接。為了保證資料的完整性，與委托審計(jì)機(jī)構(gòu)交接相關(guān)審計(jì)資料前，醫(yī)院審計(jì)人員必須把經(jīng)過初審的與項(xiàng)目有關(guān)的資料，按名稱、類別、數(shù)量整理列成資料交接表，一式兩份，資料交接完成后，雙方在交接表上簽字確認(rèn)，雙方各持一份。

（三）協(xié)助委托審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地勘察、審計(jì)，確保簽證內(nèi)容的真實(shí)準(zhǔn)確

委托審計(jì)機(jī)構(gòu)是在施工單位和醫(yī)院基建部門提供的圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)的，施工單位報(bào)送的工程結(jié)算往往只提供對(duì)自己有利的資料，資料的完整性受到影響。醫(yī)院審計(jì)部門收集的資料大部分是工程決算時(shí)取得的，由于醫(yī)院基建工程人員受專業(yè)限制，不熟悉工程造價(jià)業(yè)務(wù)，監(jiān)理工程師和現(xiàn)場(chǎng)管理人員普遍把重點(diǎn)放在質(zhì)量與工期方面，對(duì)所完成的工程內(nèi)容不能在簽證上詳實(shí)地說明、描述，因此，委托審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在接到工程項(xiàng)目后，熟悉項(xiàng)目有關(guān)資料，找出有疑問的地方，然后與醫(yī)院審計(jì)部門約定時(shí)間查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)。由醫(yī)院審計(jì)部門牽頭，邀請(qǐng)醫(yī)院現(xiàn)場(chǎng)管理人員、施工單位代表共同到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察。

（四）對(duì)初審結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督審核，保證審計(jì)質(zhì)量

為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)和改正審計(jì)過程中的差錯(cuò)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)初部審計(jì)結(jié)果出來后，審計(jì)初稿必須經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門審核后再與施工單位交換意見。如，在我院高壓氧艙工程結(jié)算審計(jì)過程中，我院內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)初稿進(jìn)行監(jiān)督審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工方送審結(jié)算中材料價(jià)差的調(diào)整使用的是施工期間最高時(shí)期的市場(chǎng)價(jià)格，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)沒有給予更正，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題后，向中介機(jī)構(gòu)提出材料價(jià)差的調(diào)整應(yīng)按施工期間的市場(chǎng)平均價(jià)格調(diào)整，中介機(jī)構(gòu)接受了我們的意見，僅此一項(xiàng)，審減10多萬元。

（五）內(nèi)審部門代表建設(shè)單位與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和施工方對(duì)賬，防止“暗箱操作”

經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審核后的初步審核結(jié)果，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)部門把調(diào)整后的初步審計(jì)結(jié)果交施工單位核對(duì)，內(nèi)部審計(jì)部門代表單位與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和施工方對(duì)帳。對(duì)賬時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門指定場(chǎng)所，內(nèi)部審計(jì)人員、現(xiàn)場(chǎng)管理人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、施工方代表一同到場(chǎng)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，三方當(dāng)面協(xié)商解決。如碰到對(duì)工程量計(jì)算有異議時(shí)，查找圖紙或到施工現(xiàn)場(chǎng)重新計(jì)算工程量，由三方重新確認(rèn)。對(duì)定額套用有異議的，陳述自己的理由，采納正確的意見。對(duì)材料價(jià)格有異議的，三方一起到市場(chǎng)了解價(jià)格，確定一個(gè)合理的市場(chǎng)價(jià)等等。在對(duì)帳時(shí)一定注意，要三方同時(shí)到場(chǎng)，不能讓中介機(jī)構(gòu)和施工方單獨(dú)對(duì)賬。

（六）確認(rèn)審計(jì)結(jié)果，支付審核費(fèi)用

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程造價(jià)的審核是一種有償服務(wù)，對(duì)外委托工程項(xiàng)目造價(jià)最終的確定需要由醫(yī)院、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和施工單位三方簽字確認(rèn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門往往代表醫(yī)院簽字確認(rèn)工程造價(jià)，即使是法人代表簽字確認(rèn)工程造價(jià)審核結(jié)果，也是在內(nèi)部審計(jì)部門確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。所以，對(duì)外委托基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)部門也不能完全擺脫審計(jì)責(zé)任，因此，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)最終審核結(jié)果要進(jìn)行認(rèn)真的審核，審查審核結(jié)果是否正確，應(yīng)該修改調(diào)整的地方是否已經(jīng)調(diào)整等等，對(duì)審核無誤的審核結(jié)果才能進(jìn)行確認(rèn)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把審核報(bào)告交給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，并把其他送審資料與醫(yī)院審計(jì)部門交接清楚后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門按合同約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)支付審核費(fèi)用。

[1]《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》,[中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部令第51號(hào)]

[2]張宏祿 呂華寧 凌宇.高校建設(shè)工程委托審計(jì)存在問題及對(duì)策，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)[J]，2007,(2):63-64

（責(zé)任編輯：祁彩云）