河北省藥品檢驗(yàn)所 陳秀敏

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）責(zé)任：指份內(nèi)應(yīng)做好的事以及未做好的份內(nèi)之事應(yīng)承擔(dān)的過失責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，指擔(dān)任特定職務(wù)的人員應(yīng)承擔(dān)或履行的職責(zé)或義務(wù)以及承擔(dān)的過失。它可能是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也可能是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或兩者兼而有之。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門，單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任：根據(jù)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指因擔(dān)任特定職務(wù)管理運(yùn)用財(cái)政資金、國有資源和國有資本、其他基金和資金，以及從事其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。也就是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)、以及在行權(quán)過程中產(chǎn)生并應(yīng)承擔(dān)的過失。主要包括：①財(cái)務(wù)責(zé)任—資產(chǎn)負(fù)債、損益真實(shí)，資產(chǎn)安全完整，保值增值。②管理責(zé)任—管理措施的合理性，經(jīng)濟(jì)性，效率性、效果性。③法律責(zé)任—遵紀(jì)守法，經(jīng)營管理，財(cái)務(wù)管理，利益獲取。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及經(jīng)營決策等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)。也就是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)工作的指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作目標(biāo)，具有多元化、多角度、多層次。圍繞三權(quán)一律，也就是指領(lǐng)導(dǎo)干部的決策權(quán)、管理權(quán)、決策知情權(quán)和廉潔自律。正確界定并客觀地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政、行政和資產(chǎn)保值增值。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體主要指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織，接受權(quán)力機(jī)關(guān)委托后審計(jì)。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有的特征：受托性及審計(jì)關(guān)系人的明確性、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的綜合性、高風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)時(shí)間跨期性；大量運(yùn)用分析方法和評價(jià)的深度及難度性。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則

1、現(xiàn)行法律法規(guī)，政府授權(quán)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》。

2、審計(jì)人員代表審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)機(jī)構(gòu)的名義行使審計(jì)權(quán)。

3、不得超越法定的審計(jì)職權(quán)進(jìn)行審計(jì)。否則承擔(dān)法律責(zé)任。

4、法定審計(jì)程序必須遵守《通知書送達(dá)、證件及通知書副本征求意見等》。

5、必須履行承擔(dān)相應(yīng)法律義務(wù)（回避制度、告知義務(wù)、組織聽證的義務(wù)、行政救濟(jì)手段提供賠償責(zé)任承擔(dān)等）

其他原則：

1、先審計(jì)后離任的原則。

2、三審三不審的原則。

⑴有無委托書和領(lǐng)導(dǎo)簽字。

⑵有無真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料（包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的述職報(bào)告）。

⑶有無被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)按要求內(nèi)容以書面形勢作出承諾。

3、兩清兩界定

⑴被審領(lǐng)導(dǎo)單位存在的主要問題必須查清、被審領(lǐng)導(dǎo)單位不存在問題必須澄清。

⑵集體和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、主管和直接責(zé)任的界定。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)包括兩大步驟：領(lǐng)導(dǎo)人或單位、直接和主管經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三大內(nèi)容：合法性、真實(shí)性、效益性。三種評價(jià)：肯定性、否定性、綜合性評價(jià)。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，其目的是對這些領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非的評價(jià)和確認(rèn)，其審計(jì)結(jié)果會(huì)直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的仕途榮辱。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中做到審計(jì)結(jié)論實(shí)事求是、客觀公正、不偏不倚必須遵循以下原則；

（1）謹(jǐn)慎性原則，穩(wěn)健謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀肯定的評價(jià)。

（2）依法性原則，不能超出權(quán)限范圍和法律、法規(guī)。

（3）客觀性原則，依據(jù)審計(jì)查的事實(shí)進(jìn)行評價(jià)，不能主觀臆斷，不能人為編造事實(shí)或掩蓋事實(shí)真相，夸大或縮小事實(shí)。

（4）公正性原則，獨(dú)立、客觀、公正，不借機(jī)牟利，摻雜個(gè)人感情，好惡和主觀因素。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）國家法律、法規(guī)。

（2）行業(yè)管理制度。

（3）合同、指標(biāo)、定額等標(biāo)準(zhǔn)。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時(shí)，要遵循科學(xué)性、綜合性、成本效益性、可行性原則，以定量方法為主、定性方法為輔、兩種方法相結(jié)合進(jìn)行評價(jià)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員履行審計(jì)的過程中，審計(jì)報(bào)告或決策對待審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不正當(dāng)審計(jì)意見，做出不正當(dāng)評價(jià)或應(yīng)當(dāng)提示未能提示被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中重大失實(shí)或違法違紀(jì)事項(xiàng)。審計(jì)處理、處罰不當(dāng)，以及因此造成各種損害的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能危害被審計(jì)對象或個(gè)人的合法權(quán)益，也可能給審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員帶來行政甚至法律責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性和可控性。

（一）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1、法律因素

2、社會(huì)環(huán)境因素

3、被審計(jì)對象因素

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對策

為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的工作方針。在實(shí)施審計(jì)時(shí)可實(shí)行雙向承諾制度，被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾，對所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；審計(jì)組組長向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾，對遞交的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。同時(shí)做好預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、回避、減少、化解、防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工作。

1、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)體系。

2、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則體系。

3、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

4、規(guī)范審計(jì)結(jié)果的利用。

5、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。