山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校 李麗光

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)廣大權(quán)利所有者的權(quán)力制約問(wèn)題也日益顯現(xiàn)出來(lái)，如何有效的對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與管理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)重要的途徑與手段。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題目前已經(jīng)越來(lái)越受到國(guó)家有關(guān)部門(mén)的重視?；诖耍P者就我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了比較深入的分析與探討。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是企業(yè)的主要管理者以及國(guó)家行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)本企業(yè)或者本單位的資產(chǎn)使用情況所應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，其中主要包括企業(yè)或單位資產(chǎn)的保值增值；企業(yè)或單位財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性與真實(shí)性；企業(yè)或者單位財(cái)務(wù)收支狀況的合法性與適當(dāng)性等多個(gè)方面。

二、我國(guó)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)所存在的一系列問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在我國(guó)起步較晚，雖然也已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是，我國(guó)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面依舊存在著一些問(wèn)題，筆者認(rèn)為，我國(guó)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)所存在的一系列問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中很難做到獨(dú)立審計(jì)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間工作能力以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面所作出的重要評(píng)價(jià)，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部以及其所在單位的切身利益，所以在審計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通常會(huì)受到多個(gè)方面因素的影響，下面筆者就從內(nèi)部影響因素以及外部影響因素兩個(gè)方面來(lái)分析：

1、外部影響因素

在審計(jì)部門(mén)對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，往往會(huì)受到以下兩個(gè)方面來(lái)自審計(jì)隊(duì)伍外部的影響：首先，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員工作不配合或敷衍了事。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)按時(shí)提交有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)面（述職）材料，便于審計(jì)人員對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析研究；在實(shí)施處理階段，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要取得充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)人員述職報(bào)告中談及的問(wèn)題，審計(jì)人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題、要進(jìn)行延伸審計(jì)。

2、內(nèi)部影響因素

在審計(jì)部門(mén)對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，來(lái)自審計(jì)隊(duì)伍以及經(jīng)濟(jì)審計(jì)體制方面的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，由于審計(jì)人員自身水平能力方面的限制，對(duì)于那些或有事項(xiàng)、較為隱蔽的違紀(jì)行為可能較難發(fā)現(xiàn)，而且由于審計(jì)程序以及手段方面存在的缺陷也很有可能造成一些問(wèn)題的疏漏。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以進(jìn)行明確的責(zé)任確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以進(jìn)行明確的責(zé)任確定，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、離任領(lǐng)導(dǎo)與接任領(lǐng)導(dǎo)之間責(zé)任的劃分不明確

由于一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者在接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，通常需要面對(duì)的是長(zhǎng)達(dá)幾年甚至十幾年的單位所有的財(cái)務(wù)賬目，這期間，由于單位財(cái)務(wù)管理部門(mén)會(huì)計(jì)處理方法不恰當(dāng)以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行不徹底等方面的原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要想全面、準(zhǔn)確的區(qū)分清楚離任領(lǐng)導(dǎo)與接任領(lǐng)導(dǎo)之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，難度是十分巨大的，而且需要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、直接責(zé)任同間接責(zé)任之間的劃分不明確

對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項(xiàng)，如果發(fā)生錯(cuò)弊、損失或風(fēng)險(xiǎn)，是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任？而對(duì)于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項(xiàng)，如果出現(xiàn)重大問(wèn)題，作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任？對(duì)此，在審計(jì)定性處理中有時(shí)爭(zhēng)議較大。

三、完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策措施

針對(duì)上述關(guān)于我國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題，筆者提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施，以期能夠?qū)ξ覈?guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供一些可借鑒之處：

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作環(huán)境

對(duì)于外部環(huán)境的完善工作，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體合力。由紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財(cái)政、審計(jì)、國(guó)資委等部門(mén)配合，通力合作，聯(lián)手審計(jì)。

（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法

筆者認(rèn)為，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，要做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，要把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，在全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平上取得新的突破；其次，要做到領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)與任中、任前審計(jì)相結(jié)合。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述幾個(gè)部分的分析，我們可以看到，審計(jì)機(jī)關(guān)要想獨(dú)立有效的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，就一定要積極進(jìn)行審計(jì)方法與途徑的創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的圈子中跳出來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的部署與安排，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力、綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作能力，只有這樣，才能保證我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠扎實(shí)有效的開(kāi)展下去。

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