中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)山西有限公司 田麗宏

一、前言

2007年3月l 6日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了以“兩稅并軌”為主旨的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，于2008年1月1日起施行，從而結(jié)束了中國(guó)多年的內(nèi)資、外資企業(yè)稅負(fù)彼此不同的“分制”時(shí)代，對(duì)各類企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。認(rèn)清新的稅制改革形勢(shì)，掌握最新政策，規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的影響，抓住契機(jī)推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)．是每一個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注和思考的重大課題。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施及稅收優(yōu)惠政策在“筒稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，稅收法制進(jìn)程不斷推進(jìn)，要求與稅相關(guān)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法，弄清新舊稅法之間的差異和銜接，探索納稅籌劃新方法。本文就新企業(yè)所得稅制對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行探討。

二、新企業(yè)所得稅的重要意義

（1）新企業(yè)所得稅法對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有很好的促進(jìn)作用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征就是公平競(jìng)爭(zhēng)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。新企業(yè)所得稅法不分國(guó)內(nèi)及國(guó)外企業(yè)，對(duì)各類企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的所得稅制度，可以在稅收方面為其創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。

（2）新企業(yè)所得稅法使企業(yè)的增長(zhǎng)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了本質(zhì)的變化

新企業(yè)所得稅法，各類優(yōu)惠政策包括實(shí)行鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)生活環(huán)境及加大高新技術(shù)的研發(fā)等。這些優(yōu)惠政策有利于企業(yè)稅的發(fā)揮和調(diào)控作用，更有利于引導(dǎo)各行業(yè)企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做出貢獻(xiàn)。

（3）新企業(yè)所得稅法使區(qū)域經(jīng)濟(jì)更為協(xié)調(diào)并得到了快速的發(fā)展

新企業(yè)所得稅法，將原來(lái)的僅以區(qū)域經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘云髽I(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)區(qū)域優(yōu)惠為輔，對(duì)于正處于開(kāi)發(fā)階段的西部地區(qū)來(lái)講，還是重點(diǎn)扶持其產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)實(shí)行特有的所得稅優(yōu)惠政策。這樣做可以有利于推進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并不斷縮小東西部的差距。

（4）新企業(yè)所得稅法可以吸引更多的外資企業(yè)來(lái)華投資

通過(guò)新企業(yè)所得稅法，并統(tǒng)一國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅法，一視同仁，不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?？梢砸龑?dǎo)更多國(guó)家的企業(yè)來(lái)華投資，引進(jìn)外資的數(shù)量及質(zhì)量更高，進(jìn)而不斷的調(diào)整我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)，和不斷提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的水平。

（5）新企業(yè)所得稅使我國(guó)原有稅制制度建設(shè)更為完善

上個(gè)世紀(jì)八十年代以來(lái)，世界各國(guó)展開(kāi)了各類的稅制改革。21世紀(jì)以來(lái)，隨著全球各國(guó)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系不斷加深，各國(guó)為吸引更多的外資投資紛紛推出了新的減稅計(jì)劃，從而帶動(dòng)了世界新一輪的稅制的變革。中國(guó)也不例外，我國(guó)也采取了如對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一、降低稅率、調(diào)整各行業(yè)稅收等優(yōu)惠政策，不僅符合國(guó)際流行稅制的潮流，而且使我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)所得稅制更為完善，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)原有稅制制度具有劃時(shí)代的意義。

總之，新企業(yè)所得稅法，不僅可以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更為各類國(guó)內(nèi)外企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)

展新階段的一項(xiàng)稅制制度的創(chuàng)新，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向世界、走向成熟、走向規(guī)范的標(biāo)志性進(jìn)程之一。

三、新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的影響

新所得稅制對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響，實(shí)際上相當(dāng)于減稅，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)資企業(yè)工資可以放開(kāi)，以前對(duì)多數(shù)內(nèi)資企業(yè)采取計(jì)稅工資制，只要職工的工資越過(guò)l600元，企業(yè)就需要繳稅。兩稅合一后就可以取消計(jì)稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈(zèng)和廣告的列支、向國(guó)際慣例靠攏。這些有利于內(nèi)資企業(yè)積極引進(jìn)人才和加快企業(yè)技術(shù)研發(fā)。另一方面就是減稅效應(yīng)，采取五種方式整合了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。同時(shí)，由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)限，新企業(yè)稅法與現(xiàn)行稅制的相比較，激發(fā)了國(guó)內(nèi)外企業(yè)在華投資的熱情。

如果考慮對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，稅收優(yōu)惠五種方式中，有多種特殊類別的企業(yè)受到了“特別關(guān)照”，分別是小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、勞服企業(yè)、福利企業(yè)等。對(duì)于滿足條件的小型企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，要保留對(duì)傳統(tǒng)農(nóng)林牧漁和基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)的各類稅收優(yōu)惠政策。對(duì)勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)、福利型企業(yè)、資源綜合利用型企業(yè)可以用直接減免的政策來(lái)替代原有的稅惠政策，這樣有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。小型微利企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)處于弱勢(shì)，故而略微加以扶持。高新技術(shù)企業(yè)中有些符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)支持的政策，因此需要進(jìn)一步優(yōu)惠。至于創(chuàng)投公司，由于“死亡率”相當(dāng)高，其受到的扶持力度應(yīng)該更大。事實(shí)上，大多數(shù)國(guó)家對(duì)創(chuàng)投公司的稅收優(yōu)惠力度都很大。

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