魏剛

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠 233000）

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制的方法、程序和指標(biāo)體系

魏剛

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠 233000）

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本主要有：改善職工福利、參與社會(huì)公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能等支出，而且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)社會(huì)成本還有不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，以上費(fèi)用應(yīng)該納入企業(yè)成本的管理中。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的特點(diǎn)選擇收入基礎(chǔ)型彈性預(yù)算控制方法開展成本控制活動(dòng)。因此，需要建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)更好地開展社會(huì)責(zé)任活動(dòng)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本；控制；評(píng)價(jià)指標(biāo)

伴隨著消費(fèi)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任認(rèn)識(shí)的不斷提高和社會(huì)責(zé)任投資的興起，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的態(tài)度逐漸由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，并影響其戰(zhàn)略和政策的制定。企業(yè)認(rèn)識(shí)到：履行社會(huì)責(zé)任可以改善品牌形象與企業(yè)知名度，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)對(duì)消費(fèi)者和投資者的吸引力。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)必將不斷增強(qiáng)，為履行社會(huì)責(zé)任所支付的成本也將不斷增加，為企業(yè)所不容忽視。企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本是指企業(yè)為了承擔(dān)對(duì)社會(huì)、環(huán)境、員工等的責(zé)任所支出的各種消耗。其主要內(nèi)容包括：改善職工福利支出、參與社會(huì)公益事業(yè)支出、環(huán)境保護(hù)和節(jié)約能源支出等。這些成本一方面成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)、減少了企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面，這些支出能給企業(yè)帶來多少回報(bào)帶有很大的不確定性。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制方法

目前，理論研究和企業(yè)實(shí)踐中對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的控制方法未成體系。其成本控制融合在營(yíng)銷、公關(guān)等費(fèi)用中。根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的特點(diǎn)，即成本支出項(xiàng)目發(fā)生具有很強(qiáng)的不確定性，無法決定最終需要多大的社會(huì)責(zé)任成本支出數(shù)額；成本支出具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，支出發(fā)生的時(shí)間和支出的回報(bào)時(shí)限不確定[1]，導(dǎo)致無法找到規(guī)律性、結(jié)構(gòu)性較強(qiáng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出依據(jù)；同時(shí)，影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出規(guī)模的最主要因素是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。筆者認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的保證，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出的規(guī)模大小取決于企業(yè)盈利水平。本文采用以收入為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算控制方法開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制，保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，承擔(dān)與企業(yè)實(shí)力相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任，體現(xiàn)企業(yè)與員工、社會(huì)和諧發(fā)展的精神。

收入基礎(chǔ)型彈性預(yù)算法就是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)制定彈性預(yù)算對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本進(jìn)行控制。企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出項(xiàng)目主要受企業(yè)盈利水平的影響，其決定著企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任水平的高低。收入基礎(chǔ)型彈性預(yù)算控制將企業(yè)的收入看作是影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出規(guī)模的主要影響變量，其變化會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出帶來直接的影響。

（一）應(yīng)用步驟

1.確定基礎(chǔ)業(yè)務(wù)量和彈性的范圍

收入基礎(chǔ)型彈性預(yù)算控制方法編制彈性預(yù)算時(shí)可以選擇銷售收入、營(yíng)業(yè)收入或者凈利潤(rùn)作為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)變量，根據(jù)企業(yè)的不同情況（利潤(rùn)率）確定對(duì)社會(huì)責(zé)任成本關(guān)系更為緊密、影響最直接的變量。例如：同樣是實(shí)現(xiàn)100萬銷售收入的企業(yè)，利潤(rùn)率不同，缺乏可比性和可理解性。

這里選擇的基礎(chǔ)變量的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)開展預(yù)算管理所預(yù)測(cè)的損益表。以此為基礎(chǔ)確定變量的彈性范圍，一般可以考慮正常預(yù)測(cè)水平的70%—110%。

2.確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本與業(yè)務(wù)變量之間的數(shù)量關(guān)系

如前所述，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的支出水平不僅取決于企業(yè)的盈利水平，還受到企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)水平等因素的影響，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是否履行社會(huì)責(zé)任、履行社會(huì)責(zé)任水平的高低具有很大的自愿性。雖然來自各方面的影響迫使企業(yè)認(rèn)識(shí)到履行社會(huì)責(zé)任的重要性和必要性，但沒有強(qiáng)制性的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

因此，這里的企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本和業(yè)務(wù)變量即收入之間的數(shù)量關(guān)系應(yīng)該是多少只能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定，或者企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)參考同行競(jìng)爭(zhēng)者確定。

3.計(jì)算出預(yù)算成本

收入基礎(chǔ)型彈性預(yù)算控制一般可以通過兩種方式來表示，即多水平法和公式法。

若采用多水平法，首先要確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算成本金額，匯總列表；若采用公式法，可以近似于用y=a+bx公式表示。a可以視為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的最低成本水平，b是企業(yè)單位收入中用于履行社會(huì)責(zé)任成本的比例，只要確定這兩個(gè)變量即可以運(yùn)用該公式計(jì)算出企業(yè)任一收入水平的企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本額。

（二）應(yīng)用舉例

1.多水平法

表1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本彈性預(yù)算單位：萬元

2.公式法

收入水平范圍：70萬元—110萬元

最低社會(huì)責(zé)任成本支出（a）：5萬元

單位收入社會(huì)責(zé)任成本支出（b）：0.01元

該企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出公式：y=5+0.01x

（三）特點(diǎn)分析

1.符合企業(yè)社會(huì)責(zé)任支出的不確定性特點(diǎn)，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性

收入基礎(chǔ)型彈性預(yù)算控制是按一系列的業(yè)務(wù)量水平編制，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍[2]。這個(gè)特性可以更符合企業(yè)社會(huì)責(zé)任支出的不確定性特點(diǎn)，提高預(yù)算對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出的控制質(zhì)量。

2.保持企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出水平與企業(yè)盈利水平的合理比例

企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本控制的目標(biāo)是要使企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益保持協(xié)調(diào)的比例關(guān)系，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不受影響。該控制方法能夠使得企業(yè)保持社會(huì)責(zé)任成本支出隨著經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高適度增長(zhǎng)，充分體現(xiàn)企業(yè)與員工、社會(huì)、環(huán)境和諧、共同發(fā)展的理念。

3.保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)保持其內(nèi)部各構(gòu)成項(xiàng)目支出的靈活性

最低企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出和單位收入社會(huì)責(zé)任支出比例充分體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理念和社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。運(yùn)用該方法開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制能夠確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)理念和目標(biāo)，保證一定的企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本支出規(guī)模，履行一個(gè)社會(huì)公民的義務(wù)。同時(shí)，由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本內(nèi)容各構(gòu)成項(xiàng)目發(fā)生的不確定性，因此每個(gè)項(xiàng)目的支出比例也無法確定。因此，在該控制法下可以保證一定的支出水平下靈活安排每個(gè)項(xiàng)目的支出水平，而不至于影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制程序

根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的特點(diǎn)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制程序分為以下步驟：

（一）編制以收入為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算，確定目標(biāo)成本

編制彈性預(yù)算，確定目標(biāo)成本是開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制工作的前提和重要步驟，科學(xué)的預(yù)算和目標(biāo)成本在很大程度上影響成本控制的效果乃至企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[3]。以收入為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算編制方法主要內(nèi)容包括：

根據(jù)企業(yè)的市場(chǎng)占有率、履行社會(huì)責(zé)任的理念、戰(zhàn)略和目標(biāo)，綜合考慮企業(yè)的實(shí)際和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，運(yùn)用企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任歷史資料及對(duì)外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的研究，確定企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本的支出水平，包括最低支出水平和單位收入用于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的支出比例；形成企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本的彈性預(yù)算，并用對(duì)水平法或公式法予以表示，明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的控制標(biāo)準(zhǔn)即目標(biāo)成本；在目標(biāo)成本指導(dǎo)下確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的具體安排、計(jì)劃項(xiàng)目。

（二）監(jiān)督成本控制的形成過程，開展控制活動(dòng)

這一步驟是成本控制的實(shí)際實(shí)施階段。主要是指企業(yè)在的經(jīng)營(yíng)管理過程中，嚴(yán)格按照成本控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)際成本進(jìn)行監(jiān)督，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，使其不超過標(biāo)準(zhǔn)，一旦發(fā)現(xiàn)超標(biāo)現(xiàn)象，立即采用適當(dāng)措施加以控制。

（三）分析成本差異，評(píng)估成本支出效果

比較實(shí)際成本和成本標(biāo)準(zhǔn)、確定成本的有利差異(節(jié)約)或不利差異(浪費(fèi))，綜合差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任，單位或個(gè)人進(jìn)行分析。找出成本超支或節(jié)約的原因，明確責(zé)任歸屬，發(fā)現(xiàn)不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)成本責(zé)任部門進(jìn)行相應(yīng)考核并做出獎(jiǎng)懲。

同時(shí)，開展對(duì)已經(jīng)發(fā)生成本支出效果的評(píng)估，即對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。綜合成本差異分析和社會(huì)責(zé)任履行績(jī)效評(píng)估，全面考察成本控制的實(shí)際效果。

（四）綜合差異原因和社會(huì)責(zé)任效果，修正彈性預(yù)算變量

通過彈性預(yù)算的實(shí)施和控制工作，分析產(chǎn)生差異的原因，并綜合社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的實(shí)際效果及其他因素，開展對(duì)目標(biāo)成本的修改、調(diào)整，重新確定編制以收入為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算的變量，為以后的控制工作提供方便。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制的指標(biāo)體系

本文嘗試建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本指標(biāo)體系，便于企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的統(tǒng)計(jì)、分析、比較，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本控制，更好的評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本合理投入[4]。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本指標(biāo)體系主要包括：企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總量指標(biāo)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本發(fā)展指標(biāo)。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總量指標(biāo)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總量指標(biāo)反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的總量水平，衡量企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的規(guī)模。由于企業(yè)的性質(zhì)不同、規(guī)模不同、盈利能力不同，因此可以用每單位利潤(rùn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本來反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本投入水平的高低。該指標(biāo)可以反映企業(yè)每單位總利潤(rùn)用于社會(huì)責(zé)任成本支出的高低以及企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的規(guī)模是否與企業(yè)的實(shí)力相比是否合理。其計(jì)算公式為：

每單位利潤(rùn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本=一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總額/同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額（公式1）

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本結(jié)構(gòu)指標(biāo)是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本各構(gòu)成項(xiàng)目占企業(yè)社會(huì)責(zé)任總成本的比例，它可反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本投入構(gòu)成的情況與合理性，可說明各組成部分在企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本中的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化及企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本的偏好，幫助企業(yè)根據(jù)結(jié)構(gòu)的變化分析變動(dòng)原因，更好的調(diào)整和貫徹企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。其計(jì)算公式為：

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本職工責(zé)任成本率=職工責(zé)任成本總額/企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總額*100%（公式2）

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本社會(huì)公益責(zé)任成本率=公益事業(yè)責(zé)任成本總額/企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總額*100%（公式3）

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本環(huán)保節(jié)能責(zé)任成本率=環(huán)保節(jié)能責(zé)任成本總額/企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總額*100%（公式4）

按照這一思路可以計(jì)算企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本結(jié)構(gòu)中每一個(gè)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目中更加詳細(xì)的指標(biāo)。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本發(fā)展指標(biāo)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的發(fā)展指標(biāo)是考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，即從動(dòng)態(tài)的角度通過對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本變動(dòng)幅度與企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較，考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本投入水平隨著企業(yè)利潤(rùn)的變化而調(diào)整的情況。將企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本投入水平與企業(yè)盈利水平保持合理的比例和發(fā)展水平，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本水平的提高控制在經(jīng)濟(jì)效益所能允許的范圍之內(nèi)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的發(fā)展指標(biāo)主要從兩個(gè)方面考察：企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本增長(zhǎng)率和企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本發(fā)展水平。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本增長(zhǎng)率=（報(bào)告期企業(yè)社會(huì)責(zé)任總額-基期企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總額）/基期企業(yè)社會(huì)責(zé)任總額，即：

公式（5）說明企業(yè)在報(bào)告內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的變動(dòng)水平，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本增長(zhǎng)率為正說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本增加，為負(fù)說明降低。

企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=（報(bào)告期企業(yè)總利潤(rùn)-基期企業(yè)總利潤(rùn)）/基期企業(yè)總利潤(rùn)，即：

公式（6）說明企業(yè)在報(bào)告內(nèi)企業(yè)總利潤(rùn)的變動(dòng)水平，企業(yè)總利潤(rùn)增長(zhǎng)率為正說明企業(yè)總利潤(rùn)增加，為負(fù)說明虧損。

運(yùn)用彈性原理我們可以構(gòu)建企業(yè)社會(huì)成本發(fā)展指標(biāo)，考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的變動(dòng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的敏感程度，即當(dāng)企業(yè)總利潤(rùn)變化百分之一時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本變動(dòng)百分之幾。通過比較企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本變動(dòng)率與企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)率，評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況和企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的控制績(jī)效。

D：企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的發(fā)展水平；△C：企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本的變動(dòng)；△Y：:企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)；C0：基期企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本總額；Y0：基期企業(yè)總利潤(rùn)。

公式（7）則通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本變動(dòng)水平與企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)水平的對(duì)比，說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本投入水平隨著企業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)的速度，該指標(biāo)越接近1，說明企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本投入水平和企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)比率越接近。充分說明企業(yè)與社會(huì)共同發(fā)展的程度以及企業(yè)發(fā)展回報(bào)社會(huì)的貢獻(xiàn)。

［1］李建升，李巍.轉(zhuǎn)化結(jié)果對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任行為的影響[N].首都建設(shè)報(bào)，2009-12-28(2).

［2］孫愛玲.彈性預(yù)算法在中小企業(yè)的應(yīng)用[J].廣東財(cái)會(huì)，2002，(2).

［3］晏霞.成本控制及其應(yīng)用[D].廣州：暨南大學(xué)，2000.

［4］張寧.基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題研究[D].青島：中國(guó)海洋大學(xué)，2007.

F270

：A

：1672-0547（2010）04-0028-02

2010-03-16

魏剛（1981-），男，安徽蒙城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)與應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院教師。