■閆 平

關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)思考

■閆 平

分析會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)及內(nèi)部控制制度、執(zhí)法檢查制度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，提出會(huì)計(jì)人員管理及會(huì)計(jì)法規(guī)完善的設(shè)想。

會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)法規(guī) 制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是使各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則以及黨和國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)、制度運(yùn)行。長期以來投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾對(duì)它寄予厚望，然而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用卻沒有充分發(fā)揮，處于一種弱化和低效的態(tài)勢之中。如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)設(shè)賬外賬，造假信息；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，影響國家財(cái)政收入的完成。因此為保障國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，維護(hù)會(huì)計(jì)市場秩序，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不僅需要健全的法律保障，更需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。

提高單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，保障會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督

雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)人員實(shí)施的，但如果得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的支持會(huì)計(jì)監(jiān)督將難以行使。 《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，一定要增強(qiáng)法制觀念，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)監(jiān)督知識(shí)，帶頭遵紀(jì)守法，不干預(yù)會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并積極支持和幫助會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)人員提出的一些有益建議，保證本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照國家和內(nèi)部規(guī)定進(jìn)行，對(duì)內(nèi)對(duì)外都提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息，正確處理國家、集體和個(gè)人三者利益。實(shí)踐證明,凡是單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作的，單位會(huì)計(jì)管理制度就比較健全，會(huì)計(jì)管理程序也就有條不紊，從而就有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。

監(jiān)督檢查各單位會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格，堅(jiān)決制止不懂業(yè)務(wù)的無證人員上崗，保證會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格，必須持證上崗，這是我國會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)基本要求。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體履行者，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個(gè)方面。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，就是對(duì)其進(jìn)行愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等方面的教育，幫助其樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，懂得應(yīng)該用什么樣的思想、方法、態(tài)度、作風(fēng)和行為對(duì)待本職工作，怎樣行使職權(quán)、履行職責(zé)。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)就是要求會(huì)計(jì)人員要有過硬的業(yè)務(wù)水平，一般來說，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力越強(qiáng)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就越大。會(huì)計(jì)人員用科學(xué)的會(huì)計(jì)理論、熟練的會(huì)計(jì)技能武裝自己。一是認(rèn)真學(xué)習(xí) 《會(huì)計(jì)法》及國家的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、法規(guī)、制度、國際慣例等。二是學(xué)好英語、財(cái)務(wù)管理、金融、稅收、法律等與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的知識(shí)，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)，爭取成為國際型、復(fù)合型人才。三是積極參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。及時(shí)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的一系列新法規(guī)、新文件、新知識(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、政策更新?？傊?，作為一個(gè)稱職的會(huì)計(jì)人員既要有良好的職業(yè)道德，又要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能很好的履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部控制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容，按 《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求各單位只有建立健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機(jī)制，才能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)單位自身約束監(jiān)督力，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前有不少單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或者形同虛設(shè)，針對(duì)這種情況，各單位在貫徹落實(shí)財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定出符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和具體執(zhí)行辦法，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、合理劃分職責(zé)權(quán)限、不相容職務(wù)相互分離、不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度和稽核制度等相關(guān)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要達(dá)到相互制約和相互監(jiān)督的法律要求,實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)控效果。

財(cái)政定期開展會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮

各級(jí)財(cái)政部門要把開展會(huì)計(jì)工作執(zhí)法檢查經(jīng)?；?、制度化，徹底解決各部門實(shí)際工作中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題，充分體現(xiàn)法律的強(qiáng)制行，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。重點(diǎn)檢查那些群眾反映大、管理混亂的單位會(huì)計(jì)工作和有關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的各種違法亂紀(jì)問題，要查深查透，決不姑息遷就，對(duì)典型案例要進(jìn)行公開曝光，嚴(yán)肅查處，并且將查處單位和負(fù)責(zé)人緊密結(jié)合起來，改變過去只對(duì)事不對(duì)人的做法，加大依法查處力度，維護(hù)國家法律尊嚴(yán)，提高單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員履職的責(zé)任感。同時(shí)應(yīng)加大宣傳力度，使更多的人加入自覺監(jiān)督的行列，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。

改革會(huì)計(jì)人員管理體制，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行 “職業(yè)化管理”

按照我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制，會(huì)計(jì)人員要接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益、權(quán)限受控于單位負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)人員違犯職業(yè)道德、提供虛假會(huì)計(jì)信息多是由單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)令、指使、授意的，并非都是出于會(huì)計(jì)人員的主觀意愿。如不按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，在評(píng)聘專業(yè)技術(shù)職務(wù)、晉級(jí)、提職等方面將會(huì)受阻，甚至下崗。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員往往出于再就業(yè)難和自身利益考慮，難免會(huì)唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，從而違心的、被動(dòng)的做一些違背職業(yè)道德的事，甚至與違法亂紀(jì)者同流合污，也就更談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督了，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制不利于會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職責(zé)。如果對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體——會(huì)計(jì)人員實(shí)行 “職業(yè)化管理”，其任職資格的取得、考試、考核、后續(xù)教育等統(tǒng)一由中介組織負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員擇業(yè)與單位用人雙向選擇，單位只需要向負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員管理的中介組織繳納聘用費(fèi)，不再對(duì)其支付其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員的工資福利等由管理機(jī)構(gòu)按工作能力支付，那么會(huì)計(jì)人員就能以相對(duì)獨(dú)立的身份對(duì)服務(wù)單位實(shí)施有效、獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，又可促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)提高，更好地為所服務(wù)的單位提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，還可以防止單位負(fù)責(zé)人的違法行為。

完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依

目前，我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)已形成初步框架，這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但還需要進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，加快會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。一是使我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)與國際慣例進(jìn)一步接軌，把握好準(zhǔn)則的政策性、統(tǒng)一性，并正確處理中國特色問題，避免矯枉過正現(xiàn)象。二是制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則及配套法規(guī)制度。三是對(duì)一些行業(yè)性、地域性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，盡量在有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)中予以明確，以減少會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員在執(zhí)行過程中有難以把握的問題，使其能夠科學(xué)而客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)其操作性。

（作者單位：唐山市豐南區(qū)環(huán)境保護(hù)局）

責(zé)任編輯：陳秀麗