蘇善江

[關(guān)鍵詞]增值稅;改革;目的;內(nèi)容

一、改革的背景

金融危機(jī)殃及全球,使得全球經(jīng)濟(jì)增長放緩,有的國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象,針對(duì)金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)萎縮,失業(yè)增加等負(fù)面影響,許多國家都在試圖扭轉(zhuǎn)這種不利局面。為了防止經(jīng)濟(jì)下滑,進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,中國適時(shí)在這時(shí)提出增值稅轉(zhuǎn)型改革。

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,我國現(xiàn)行的增值稅稅制的缺陷越來越明顯,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。舊的增值稅條例對(duì)于保障財(cái)政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用,但實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,存在重復(fù)征稅問題,制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化,各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,有必要盡快在全國推開轉(zhuǎn)型改革;尤其為應(yīng)對(duì)目前國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響,努力擴(kuò)大需求,作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn),保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的重要舉措,全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此,國務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。

二、改革的目的

增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,為擴(kuò)大國內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,對(duì)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑,保持經(jīng)濟(jì)增長、抑制通貨膨脹、降低失業(yè)率、平衡國際收支都有重要作用,在這種形勢下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測算,此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1 200億元,是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次,相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

三、改革的主要內(nèi)容

自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣;購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%; 將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這既是一項(xiàng)重大的減稅政策,也是積極財(cái)政政策的重要組成部分,預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1 200億元。允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,此舉將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),是一項(xiàng)重大的減稅政策。在新確定的積極財(cái)政政策下,增值稅轉(zhuǎn)型作為一項(xiàng)給企業(yè)減負(fù)的改革,有利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí),推動(dòng)企業(yè)成為市場長期投資主體。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革的動(dòng)因

(一) 多年試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為轉(zhuǎn)型改革鋪路

自2004年7月1日起,在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn),試點(diǎn)工作運(yùn)行順利,達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實(shí)踐基礎(chǔ),試點(diǎn)工作運(yùn)行順利,為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

(二) 財(cái)政收入穩(wěn)增與宏觀經(jīng)濟(jì)降溫提供改革時(shí)機(jī)

事實(shí)上,我國對(duì)增值稅全面轉(zhuǎn)型的研究已趨于成熟,但是一方面由于擔(dān)心消費(fèi)型增值稅在我國全面推廣會(huì)造成財(cái)政收入的大幅減少,致使改革方案遲遲不能出臺(tái);另一方面,近年來我國經(jīng)濟(jì)過熱趨勢明顯,盡管考慮到增值稅轉(zhuǎn)型的各種優(yōu)勢,但仍擔(dān)心一旦全面推行,勢必進(jìn)一步刺激非理性投資,造成通貨膨脹,影響宏觀經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。當(dāng)前適逢美國金融危機(jī)肆虐全球之際,我國由于對(duì)外依存度較高,實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)受損嚴(yán)重,此時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國鋪開,可謂打開了稅收改革的“機(jī)會(huì)之窗”,既是正當(dāng)其時(shí),又是迫在眉睫。

(三)減稅效應(yīng)

當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革,是將增值稅從現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”,允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,這意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小,消除了我國生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素,降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項(xiàng)重大的減稅政策。實(shí)際上,由于企業(yè)當(dāng)期增值稅抵扣額增加,企業(yè)交納的增值稅額減少,相應(yīng)的跟增值稅相關(guān)的教育附加費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅等營業(yè)稅金及附加繳納額也會(huì)有所減少,這將會(huì)改善企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流,有助于改善企業(yè)財(cái)務(wù)資金狀況。目前,受全球金融風(fēng)暴的影響,我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè),面臨嚴(yán)重的資金困難甚至瀕臨破產(chǎn)危機(jī)。如此大規(guī)模減稅政策的出臺(tái),無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)提高競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,幫助受金融危機(jī)較為嚴(yán)重的企業(yè)渡過短期困難。

(四)有效增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力

中國制造業(yè)都是大進(jìn)大出的結(jié)構(gòu),資源和市場都捏在美歐的手里。 一方面中國制造業(yè)得承受原材料價(jià)格上升這種輸入型通脹的壓力;而另一方面,中國制造業(yè)又無法將成本壓力外移,因?yàn)槿蛑瞥善返亩▋r(jià)權(quán)不在中國,所以,必然要使“中國制造”轉(zhuǎn)為“中國創(chuàng)造”。

五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅模式,將設(shè)備采購過程中增值稅作為抵扣項(xiàng),進(jìn)入當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)核算,不進(jìn)入固定資產(chǎn)科目,因而該設(shè)備每年折舊額就相應(yīng)有所減小,因此會(huì)提高企業(yè)各期稅前利潤,進(jìn)而提升企業(yè)業(yè)績。 但對(duì)那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè),由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束,因而受益程度并不大。全面施行增值稅轉(zhuǎn)型,減輕企業(yè)稅負(fù),有利于擴(kuò)大內(nèi)需,應(yīng)對(duì)金融危機(jī).增強(qiáng)企業(yè)活力,更有利于公平競爭,節(jié)約能源,稅收管理,中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)。同時(shí)會(huì)大幅度地刺激投資的擴(kuò)張,進(jìn)而引起投資需求增加。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢,但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展,對(duì)改革我們需要進(jìn)行深入的分析研究,制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案,積極推進(jìn)稅制改革,以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力,從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從表面上看,國家財(cái)政收入減少了,但實(shí)際上未必。老百姓的稅負(fù)減少了,手頭的流動(dòng)資金就有了,這樣就會(huì)促進(jìn)消費(fèi),有了消費(fèi)需求,企業(yè)就會(huì)有了生產(chǎn)的動(dòng)力,減稅的政策其實(shí)就是擴(kuò)大內(nèi)需的政策,是為了應(yīng)付目前的經(jīng)濟(jì)蕭條而提出的。企業(yè)的經(jīng)營狀況有了好轉(zhuǎn),通過所得稅,國家的財(cái)政收入也就多了起來?！?/p>

(編輯/穆楊)