李 晶

[關(guān)鍵詞]企業(yè);固定資產(chǎn);會計處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令2008年第538號)的規(guī)定,企業(yè)自2009年1月1日后新購進的設(shè)備,將允許其抵扣增值稅進項稅額,本期未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)應盡早了解增值稅轉(zhuǎn)型(由生產(chǎn)型改為消費型)的相關(guān)政策,并做好相應的財務核算工作。

一、增加固定資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)增加固定資產(chǎn)時,支付增值稅進項稅并取得增值稅專用發(fā)票的,可采用與增加存貨相一致的會計處理方法。比如外購時,借記“應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費,在取得貨物運費發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后,按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費———應繳增值稅(進項稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值,會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。如果購入的固定資產(chǎn)發(fā)生退貨,則作相反的會計分錄。

例1:甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設(shè)備一臺給生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明價款50萬元,增值稅8.5萬元,購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元,安裝費1萬元,取得合法發(fā)票,均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄:

借:在建工程514 650

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)85 350(5 000×7%+85 000)

貸:銀行存款600 000

達到預計可使用狀態(tài)時,

借:固定資產(chǎn)514 650

貸:在建工程514 650

二、出售轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會計處理

對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應稅項目、集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物,計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配———應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目;按貨物的公允價格,貸記“主營業(yè)務收入”等科目;按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額,貸記“應交稅費———應繳增值稅(銷項稅額)”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定,單位或個體經(jīng)營者的下列行為均視同銷售貨物,要征收增值稅:1.委托代銷;2.受托代銷;3.由總機構(gòu)統(tǒng)一核算的納稅人,其設(shè)在不同縣(市)的相關(guān)機構(gòu)之間移送貨物;4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費;5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發(fā)放、無償贈送。

企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn),如該項固定資產(chǎn)原取得時,其增值稅進項稅額已計入“應交稅費———應繳增值稅(進項稅額)”,銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應交稅費———應繳增值稅(銷項稅額)”科目。

例2:乙公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應付甲公司賬款100萬元,貨款償還期限為3個月。2009年4月1日,乙公司發(fā)生財務困難,無法償還到期債務,經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營,該設(shè)備成本60萬元,公允價值(計稅價)為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準備,乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票,價款80萬元,增值稅13.6萬元。

債權(quán)人甲公司賬務處理:

借:固定資產(chǎn)800 000

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)136 000

營業(yè)外支出——債務重組損失64 000

貸:應收賬款——乙公司1 000 000

債務人乙公司賬務處理:

借:應付賬款——甲公司1 000 000

貸:主營業(yè)務收入800 000

應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)136 000

營業(yè)外收入——債務重組利得64 000

借:主營業(yè)務成本600 000

貸:庫存商品600 000

例3:某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn),含稅價為117萬元,已提折舊10萬元,該固定資產(chǎn)取得時,其進項稅額17萬元計入了“應交稅費———應繳增值稅(進項稅額)”,出售時收到價款80萬元。

購入時:

借:固定資產(chǎn)1 000 000

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)170 000

貸:銀行存款1 170 000。

計提折舊:

借:制造費用100 000

貸:累計折舊100 000

出售時:

借:固定資產(chǎn)清理900 000

累計折舊100 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

借:固定資產(chǎn)清理136 000

貸:應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)136 000

借:銀行存款800 000

貸:固定資產(chǎn)清理800 000

借:營業(yè)外支出236 000

貸:固定資產(chǎn)清理236 000。

進項稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時,已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅費———應繳增值稅(進項稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應稅項目,或用于免稅項目、集體福利、個人消費等,應將原已計入“應交稅費———應繳增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應交稅費———應繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 □

(編輯/丹桔)