劉 榮

（陜西牛背梁國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)管理局，陜西西安 710100）

政府收支分類改革于2007年全面實(shí)施，新的支出經(jīng)濟(jì)分類體系不僅是預(yù)算管理體制的創(chuàng)新，也是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的大好形勢(shì)下，黨中央、國(guó)務(wù)院確立了以生態(tài)建設(shè)為主的林業(yè)發(fā)展指導(dǎo)思想，財(cái)政資金隨之大量注入。林業(yè)預(yù)算單位要確保這部分資金安全有效運(yùn)行，就必須按照財(cái)政部政府收支分類科目改革的要求，搞好林業(yè)事業(yè)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算［1－5］。但是在實(shí)際操作中，一些預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算仍有不規(guī)范之處，為了強(qiáng)化林業(yè)事業(yè)費(fèi)的管理，現(xiàn)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算層面提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

1 林業(yè)事業(yè)費(fèi)的內(nèi)容及分類

林業(yè)事業(yè)費(fèi)是指國(guó)家用于支持林業(yè)事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)，包括林業(yè)事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和林業(yè)事業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

林業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)是指各級(jí)財(cái)政部門及林業(yè)主管部門用于自然保護(hù)區(qū)、森林病蟲(chóng)害防治站、林業(yè)勘察規(guī)劃設(shè)計(jì)院、林業(yè)技術(shù)推廣站、種苗站、林業(yè)工作站、國(guó)有林場(chǎng)、苗圃等納入預(yù)算管理的林業(yè)事業(yè)單位的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)，是保障林業(yè)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)的必須林業(yè)資金。

林業(yè)事業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指為了完成特定的工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)而由財(cái)政部門和林業(yè)部門安排的具有專門用途的經(jīng)費(fèi)。其內(nèi)容大致有：森林資源保護(hù)費(fèi)（包括森林資源調(diào)查經(jīng)費(fèi)、森林防火經(jīng)費(fèi)、林業(yè)有害生物防治經(jīng)費(fèi)、動(dòng)植物保護(hù)經(jīng)費(fèi)）、林業(yè)自然保護(hù)區(qū)財(cái)政補(bǔ)助資金、防沙治沙經(jīng)費(fèi)、其他專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

明確了林業(yè)事業(yè)費(fèi)的內(nèi)容及分類，林業(yè)預(yù)算單位就可以按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度規(guī)定執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)林業(yè)事業(yè)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2 會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和使用中的常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)科目是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，按其特征和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行歸集分類的類別名稱。2007年自政府收支分類改革全面實(shí)施以來(lái)，新舊科目的平穩(wěn)過(guò)渡已基本完成。但是，從近幾年財(cái)務(wù)檢查及審計(jì)情況看，會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用中仍存在一些常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）單設(shè)“專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出”科目。為簡(jiǎn)化核算，把在同一預(yù)算項(xiàng)目中列支的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)，籠統(tǒng)地列入單設(shè)的“專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出”中。使會(huì)計(jì)科目核算過(guò)于粗化，不能真實(shí)地反映項(xiàng)目資金具體使用情況，這不符合會(huì)計(jì)核算的明晰性要求。

（2）不能正確理解和使用“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目中的“專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”與“撥入?？睢笨颇恐械摹柏?cái)政撥入專項(xiàng)”，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目“專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”記作“撥入?？睢薄Ｒ源祟愅?，在做支出時(shí)，將事業(yè)支出－項(xiàng)目支出相應(yīng)地處理成?？钪С觥?/p>

（3）未完全掌握職務(wù)消費(fèi)貨幣化補(bǔ)貼的含義，將交通補(bǔ)貼、移動(dòng)通訊補(bǔ)貼、住宅電話補(bǔ)貼等，列入“商品和服務(wù)支出”類下的“交通費(fèi)”、“郵電費(fèi)”科目。

（4）混用“基本建設(shè)支出”類科目與“其他資本性支出”類科目。

3 討論分析及處理辦法

眾所周知，賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)以及報(bào)表項(xiàng)目分類的詳細(xì)程度都依存于會(huì)計(jì)科目，只有注重會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的重要作用，才能正確使用會(huì)計(jì)科目。

（1）為增加預(yù)算透明度，提高財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，在林業(yè)事業(yè)費(fèi)會(huì)計(jì)核算中，不宜單設(shè)“專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出”科目。根據(jù)前面林業(yè)事業(yè)費(fèi)內(nèi)容的描述，在核算事業(yè)費(fèi)支出時(shí)，設(shè)置支出一級(jí)科目—“事業(yè)支出”，并進(jìn)一步根據(jù)林業(yè)事業(yè)費(fèi)內(nèi)容及分類，相應(yīng)地設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目。在此基礎(chǔ)上，按照同年《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的類級(jí)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，按照款級(jí)科目設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目，從而將事業(yè)費(fèi)支出細(xì)化分解到相應(yīng)的具體支出經(jīng)濟(jì)分類科目中。由此可見(jiàn)，在同一預(yù)算項(xiàng)目中列支的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)，不宜將其籠統(tǒng)地列入單設(shè)的“專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出”中反映。

實(shí)例一：某單位用動(dòng)植物保護(hù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，通過(guò)銀行存款支付本底調(diào)查發(fā)生的燃油費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出－項(xiàng)目支出（動(dòng)植物保護(hù)經(jīng)費(fèi)）－商品和服務(wù)支出－交通費(fèi)

貸：銀行存款

需要強(qiáng)調(diào)的是，為提高專項(xiàng)資金使用效益，林業(yè)事業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格實(shí)行項(xiàng)目管理，項(xiàng)目支出執(zhí)行《國(guó)家林業(yè)局中央級(jí)行政事業(yè)類項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法（試行）》，不得在專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)中列支應(yīng)由單位基本支出開(kāi)支的各項(xiàng)人員支出。

（2）“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目中的“專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”，雖然是具有專門用途的資金，但無(wú)須單獨(dú)報(bào)賬。而既具有專門用途且要求事業(yè)單位單獨(dú)核算并報(bào)賬的林業(yè)資金，不能作為該事業(yè)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中應(yīng)作為“撥入?？睢焙怂恪?/p>

實(shí)例二：當(dāng)林業(yè)預(yù)算單位收到其主管部門撥入的不需單獨(dú)報(bào)賬的森林防火經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入－項(xiàng)目支出－森林防火經(jīng)費(fèi)

發(fā)生支出時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助收入”中的“專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”對(duì)應(yīng)的是“事業(yè)支出—項(xiàng)目支出”，“撥入專款”對(duì)應(yīng)的是“?？钪С觥?。

（3）目前正在進(jìn)行的交通補(bǔ)貼、移動(dòng)通訊補(bǔ)貼、住宅電話補(bǔ)貼等職務(wù)消費(fèi)貨幣化改革，其實(shí)質(zhì)是將干部職工因公務(wù)活動(dòng)需要而發(fā)生的支出予以貨幣化，直接補(bǔ)助給個(gè)人，屬于對(duì)個(gè)人的一種支出。因此，其支出應(yīng)該列入“工資福利支出”類下的“津貼補(bǔ)貼”科目。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出－基本支出—工資和福利支出—津貼和補(bǔ)貼

貸：現(xiàn)金

（4）“基本建設(shè)支出”類科目與“其他資本性支出”類科目的款級(jí)科目比較相近，區(qū)別二者的關(guān)鍵在于：其支出是否屬于發(fā)展與改革部門集中安排。

“基本建設(shè)支出類”科目反映各級(jí)發(fā)展與改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性的儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕等方面的基本建設(shè)支出。其下設(shè)款級(jí)科目包括：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、物資儲(chǔ)備、其他基本建設(shè)支出。

“其他資本性支出”類科目反映除發(fā)展與改革部門以外其他部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。該科目下設(shè)款級(jí)科目與“基本建設(shè)支出”類下設(shè)款級(jí)科目相差不大，具體包括：房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、物資儲(chǔ)備、其他資本性支出。

實(shí)例三：某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置車輛，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出－基本支出－其他資本性支出—交通工具購(gòu)置（含車輛購(gòu)置稅）

貸：銀行存款

同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)—交通工具

貸：固定基金

總之，在熟知林業(yè)事業(yè)費(fèi)的內(nèi)容、分類及管理辦法的前提下，注重理解會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明及其在會(huì)計(jì)核算中的重要作用，依照《政府收支分類科目》，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不僅是林業(yè)計(jì)財(cái)工作者必備的會(huì)計(jì)知識(shí)，更是強(qiáng)化林業(yè)事業(yè)費(fèi)會(huì)計(jì)核算，管好用好林業(yè)資金，努力讓國(guó)家投資花得更規(guī)范、更透明、更有效的基礎(chǔ)。

［1］ 本書(shū)編寫(xiě)組.林業(yè)項(xiàng)目與資金管理法規(guī)匯編［M］.北京：中國(guó)林業(yè)出版社，2005.

［2］ 財(cái)政部預(yù)算司.政府收支分類改革問(wèn)題解答［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［3］ 楊燕波.注重會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的橋梁作用［J］.云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（S1）：31－33.

［4］ 王應(yīng)寅.預(yù)算會(huì)計(jì)［M］.西安地圖出版社，2002.

［5］ 財(cái)政部農(nóng)業(yè)司編寫(xiě)組.農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)［M］.哈爾濱工業(yè)大學(xué)出版社，1998.