□文/完紹芹

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》是工商管理類專業(yè)的一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程，主要介紹會(huì)計(jì)的含義、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算方法等基礎(chǔ)知識(shí)，其核心是講授會(huì)計(jì)核算方法，這門課程的學(xué)習(xí)效果對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)起著決定性的作用。由于它理論性比較強(qiáng)，比較抽象和深?yuàn)W，再加上學(xué)生對(duì)企業(yè)的運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況等缺乏了解和認(rèn)識(shí)，所以學(xué)生普遍反映這門課程比較難。因此，如何教授好《會(huì)計(jì)學(xué)原理》這門課程，提高《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的教學(xué)效果是筆者在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐中一直努力思考的問題。在多年的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教學(xué)實(shí)踐中，筆者進(jìn)行了如下的探索。

一、密切聯(lián)系日常生活案例，使理論內(nèi)容淺顯易懂，加深對(duì)其實(shí)用性的認(rèn)識(shí)

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》實(shí)際上主要是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，其會(huì)計(jì)主體主要是企業(yè)，因此，在教材中的所有舉例基本都是以企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例。由于學(xué)生對(duì)企業(yè)的運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況等缺乏了解和認(rèn)識(shí)，所以在理解時(shí)存在一定的困難，達(dá)不到預(yù)期的效果。但實(shí)際上，企業(yè)的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和我們?nèi)粘Ｉ钪械暮芏嗷顒?dòng)是相同的，如果以學(xué)生日常生活中所實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例代替企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么學(xué)生理解起來就很容易了。這方面的例子比較多，下面僅舉兩例加以說明：

一是在介紹什么是訂本式和活頁式賬簿時(shí)，我們可以以學(xué)生記筆記用的訂本式和活頁式筆記本舉例，二者的實(shí)質(zhì)是一樣的，唯一不同的就是紙張的格式，賬簿的紙張是按賬戶的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的，包含了賬戶的名稱、日期、憑證種類號(hào)數(shù)、摘要、反映增加和減少以及結(jié)余等信息。

二是在講授原始憑證的有關(guān)內(nèi)容時(shí)，教材上一般都通過圖示的方式列舉了“入庫單”、“出庫單”、“限額領(lǐng)料單”、“增值稅專用發(fā)票”等原始憑證，這些原始憑證在學(xué)生的日常生活中一般是很難接觸到的，所以，以這些原始憑證為例來介紹原始憑證給學(xué)生留下的印象并不深刻。實(shí)際上，每個(gè)學(xué)生在日常生活中都經(jīng)常接觸到很多原始憑證，如在商場(chǎng)、超市等購物時(shí)取得的“發(fā)票”，銀行存、取款時(shí)收到的“回單”，從學(xué)校借款看病時(shí)打的“借條”，放假回家、返校或者旅游時(shí)購買的“車票”等，對(duì)于這些單據(jù)學(xué)生們可以說是再熟悉不過了，它們分別是學(xué)生進(jìn)行購買物品、存取款、借款、購買車票等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的證明，它們就是原始憑證，以這些原始憑證為例來講解，學(xué)生們一聽就懂，還讓他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)原理和人們?nèi)粘Ｉ钣芯o密的聯(lián)系，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣，并加深他們對(duì)這門課程實(shí)用性的認(rèn)識(shí)。

二、揭示教學(xué)和實(shí)務(wù)處理中的不同，使學(xué)生了解實(shí)際情況，為今后從業(yè)掃清障礙

由于受到一些客觀條件（如時(shí)間、載體）的限制，在會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)中采取了一些與實(shí)務(wù)不同的處理方式。比如，運(yùn)用借貸記賬法對(duì)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，在實(shí)際工作中是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的，但是，在教學(xué)中是通過編制會(huì)計(jì)分錄來進(jìn)行的，教學(xué)中的編制會(huì)計(jì)分錄就等同于實(shí)務(wù)中的填制記賬憑證，只要學(xué)會(huì)了如何編制會(huì)計(jì)分錄，在實(shí)務(wù)中就會(huì)填制記賬憑證，因?yàn)樘钪朴涃~憑證的核心就是確定應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱和金額。我們知道，記賬憑證有專門的格式，包含的內(nèi)容比較多，如記賬憑證的名稱、填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱和金額、記賬備注、附件張數(shù)、有關(guān)人員的簽章等，這些內(nèi)容中最主要的就是確定應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，它的確定需要掌握和運(yùn)用借貸記賬法，需要對(duì)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的分析，而其他內(nèi)容的填列比較簡(jiǎn)單，因?yàn)樵紤{證中都包含有相應(yīng)的信息，直接依據(jù)原始憑證填列即可，不需要對(duì)原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，和借貸記賬法的運(yùn)用也沒有關(guān)系。所以，基于這樣的實(shí)際情況，在教學(xué)中就把填制記賬憑證中核心的部分以編制會(huì)計(jì)分錄的方式體現(xiàn)出來，這樣，不僅可以反映出學(xué)生是否掌握了借貸記賬法，還可以節(jié)約處理業(yè)務(wù)的時(shí)間，也不受沒有原始憑證和記賬憑證的限制。同樣的原因，在教學(xué)中，賬戶的結(jié)構(gòu)被簡(jiǎn)化為T字形，實(shí)際工作中賬戶的結(jié)構(gòu)包括名稱、日期、憑證種類和號(hào)數(shù)、摘要、反映增加和減少以及結(jié)余等多欄。其中，日期、憑證種類號(hào)數(shù)、摘要等相對(duì)是次要的，反映增加和減少是其主要的內(nèi)容，所以，在教學(xué)中就將賬戶的結(jié)構(gòu)形象地用T字形表示，通過T字形將賬戶分成左、右兩邊，一邊反映增加，另一邊反映減少。

在教學(xué)中，一定要向?qū)W生揭示教學(xué)和實(shí)務(wù)處理中的不同，以及為什么教學(xué)中要采取不同的形式，使學(xué)生知道教學(xué)和實(shí)務(wù)處理中的不同只是形式上的不同，本質(zhì)上是相同的，教學(xué)中是因?yàn)闂l件的限制而進(jìn)行的變通，只有這樣才能使學(xué)生了解實(shí)際情況，增強(qiáng)他們的信心，為今后的從業(yè)掃清障礙。

三、揭示會(huì)計(jì)處理過程繁瑣的深層次原因，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到過程的繁瑣是減少錯(cuò)誤的保障或是保持會(huì)計(jì)處理一致性的需要

在會(huì)計(jì)處理中，通過增加處理環(huán)節(jié)可以降低出錯(cuò)的概率，減少錯(cuò)誤的發(fā)生，有時(shí)也是保持會(huì)計(jì)處理一致性的需要，但也使得會(huì)計(jì)處理過程比較繁瑣，有時(shí)還可能與一些概念或制度發(fā)生沖突，這種情況下，一定要向?qū)W生揭示會(huì)計(jì)處理過程繁瑣的深層次原因，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到過程的繁瑣并不是多此一舉，而是減少錯(cuò)誤的保障，或是保持會(huì)計(jì)處理一致性的需要。

一是減少錯(cuò)誤。比如，記賬方法是指在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，按照這一概念，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用借貸記賬法直接在相關(guān)的賬戶中登記。但是，在會(huì)計(jì)處理中并不是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接在賬戶中登記，而是先采用借貸記賬法填制記賬憑證，然后依據(jù)記賬憑證登記賬戶，增加了一個(gè)填制記賬憑證的環(huán)節(jié)。為什么要增加一個(gè)填制記賬憑證的環(huán)節(jié)？這是因?yàn)?，企業(yè)有多本賬簿，一本賬簿里可能包含多個(gè)賬戶，如果將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接在賬戶中登記，那么就將賬戶的查找、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和借貸記賬法的運(yùn)用等多件工作事項(xiàng)合在了一起，加大了同一時(shí)間內(nèi)處理的業(yè)務(wù)量，這樣就很容易導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤的發(fā)生。

二是保持會(huì)計(jì)處理一致性。比如，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧的處理，會(huì)計(jì)上專門設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，在發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧時(shí)，先將盤盈和盤虧引起的收益和損失暫時(shí)記錄在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，待查明原因后按照規(guī)定的處理意見再從“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶轉(zhuǎn)出。“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶就是一個(gè)起著過渡作用的賬戶，這種處理程序和實(shí)際的業(yè)務(wù)處理程序是一致的。但是，有一些財(cái)產(chǎn)的盤盈和盤虧的處理意見早已經(jīng)在會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了，如存貨的盤盈按規(guī)定一般作為沖減管理費(fèi)用處理，固定資產(chǎn)的盤虧按規(guī)定作為營(yíng)業(yè)外支出處理等，對(duì)于這些在會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定了處理意見的財(cái)產(chǎn)的盤盈和盤虧，從理論上來說，可以不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶反映，可以在發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧時(shí)直接將相應(yīng)的收益和損失記錄到相應(yīng)的損益類賬戶中，而不需要等到查明原因后再根據(jù)原因的不同分情況處理。但是，在實(shí)際處理中，和那些在會(huì)計(jì)制度中沒有明確規(guī)定處理意見的財(cái)產(chǎn)的盤盈和盤虧的處理一樣，仍然要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶過渡，雖然增加了會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)，但目的是為了保持會(huì)計(jì)處理的一致性。

四、開展手工模擬實(shí)驗(yàn)，將理論與實(shí)踐聯(lián)系起來，提高學(xué)生的實(shí)際操作能力

在復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等一整套會(huì)計(jì)核算流程的理論內(nèi)容講授結(jié)束后，學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算方法有了一定的理性認(rèn)識(shí)。但是，因?yàn)榇嬖诓煌馁~務(wù)處理程序，而且每一部分內(nèi)容都是分開介紹的，各部分內(nèi)容的講授也并不完全按照會(huì)計(jì)核算流程的順序進(jìn)行，所以學(xué)生對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程還缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。另外，在平時(shí)的學(xué)習(xí)中，學(xué)生無法接觸到實(shí)際的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，未能真正地填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然在相應(yīng)的理論學(xué)習(xí)中感覺已經(jīng)懂了，但畢竟沒有實(shí)際操作過，所以，學(xué)生對(duì)自己到底掌握了多少知識(shí)、實(shí)際操作能力如何普遍感覺心里沒底。因此，有必要在學(xué)期結(jié)束前的一段時(shí)間內(nèi)，通過選取一個(gè)具有代表性的、比較系統(tǒng)的大案例來開展手工模擬實(shí)驗(yàn)，通過實(shí)驗(yàn)將理論知識(shí)和實(shí)際操作聯(lián)系起來，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，學(xué)生也可以通過實(shí)驗(yàn)檢查自己的學(xué)習(xí)情況，起到查錯(cuò)補(bǔ)缺的作用。我校早在1999年就建立了會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室，手工實(shí)驗(yàn)的開展使學(xué)生們得到了鍛煉的機(jī)會(huì)，提高了學(xué)生的實(shí)際操作能力，得到了學(xué)生們的一致肯定。

五、為教師創(chuàng)造實(shí)踐的機(jī)會(huì)和對(duì)外交流的平臺(tái)，提高他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

教育家葉圣陶先生曾說：“教師的任務(wù)，就是用切實(shí)有效的方法引導(dǎo)學(xué)生下水，練成游泳的本領(lǐng)”。要想教好學(xué)生游泳，作為教練的老師就必須要技高一籌，所以，教師必須具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是《會(huì)計(jì)學(xué)原理》這種應(yīng)用性很強(qiáng)的課程。但是，高校中的教師一般都沒有從事過實(shí)際的會(huì)計(jì)工作，普遍缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃地安排教師到企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，以提高他們的實(shí)際操作能力和應(yīng)用能力，也可以從企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位定期聘請(qǐng)一些有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員來做相關(guān)知識(shí)講座或?qū)嵙?xí)指導(dǎo)教師，以彌補(bǔ)教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不足，也為教師的對(duì)外交流提供了平臺(tái)。

[1]孫淑萍.淺析會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)中的創(chuàng)新.中國(guó)科技信息，2007.15.

[2]婁爾行.會(huì)計(jì)學(xué)原理.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

[3]鄭軍.會(huì)計(jì)學(xué)原理.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.