□文/劉 琨

會計職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。主要包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、依法辦事、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等內(nèi)容。會計職業(yè)道德的形成和變化與會計行業(yè)執(zhí)業(yè)的時代背景和現(xiàn)實環(huán)境關(guān)系密切。由于經(jīng)濟(jì)、社會、科技的迅猛發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式、利益關(guān)系和社會分配方式的多樣化，日趨復(fù)雜的外界環(huán)境變化以及各種利益誘惑因素增多，會計的職業(yè)道德與責(zé)任問題的嚴(yán)峻性必然會越來越突出，會計職業(yè)道德建設(shè)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

一、會計職業(yè)道德的基本特征

（一）原則性。原則性是會計職業(yè)道德的典型特征。政策和職業(yè)道德雖然是兩個不同范疇，但社會主義財政政策、財會法規(guī)制度都反映了國家、集體和廣大生產(chǎn)者、消費者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫徹和實施，必須堅持原則。堅持原則不僅使會計工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，充分利用對生產(chǎn)、流通、分配、消費的管理權(quán)，對各種浪費行為和不正之風(fēng)進(jìn)行有效抵制，而且能使會計工作者不會因經(jīng)濟(jì)工作而成為一個拜金主義者。

（二）無私性。會計工作要求會計人員具有大公無私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現(xiàn)在會計工作者的道德行為習(xí)慣上，廉潔奉公、不貪不沾，保持和發(fā)揚艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的傳統(tǒng)作風(fēng)。會計工作者必須以此來規(guī)范和約束自己的思想行為，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的壁壘。

（三）服務(wù)性。會計工作貫穿于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各行各業(yè)、各個部門，會計工作的性質(zhì)決定了會計工作者必須樹立服務(wù)意識。特別是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計人員面對各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，如何把握自己，樹立服務(wù)意識是十分重要的。

（四）時代性。不同歷史時代有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型趨于多樣化。會計人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對會計人員職業(yè)素養(yǎng)的要求會更高。

二、會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀與成因

（一）社會風(fēng)氣。會計職業(yè)道德更具有社會性。近幾年，社會公信力下降，商業(yè)信用關(guān)系混亂無章、偷稅漏稅、制假貶假、濫用職權(quán)等現(xiàn)象屢見不鮮。這些不良的社會現(xiàn)象直接影響了一些會計人員的道德天平，助長了一些會計人員敗德行為的產(chǎn)生，對于會計造假感到心安理得，職業(yè)道德基石動搖，最終成為社會的敗類。

（二）單位會計環(huán)境。我國絕大部分會計人員主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作，市場經(jīng)濟(jì)條件下的激烈競爭，使部分會計人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，會計人員如果不聽領(lǐng)導(dǎo)的安排或不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，就可能失去工作。在這種情況下，一些平常較為敬業(yè)的會計人員在面臨授意、指使、強(qiáng)令其偽造、變造會計資料時，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則，違心操作。有的企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人為達(dá)到偷稅、完成上級任務(wù)、個人政績等目的，不惜采取在集團(tuán)下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或多計成本、人為調(diào)節(jié)利潤，向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。

（三）素質(zhì)問題。在會計行業(yè)中，“誠信”這個詞越來越受到人們的質(zhì)疑，迫使會計人員的職業(yè)道德觀面臨嚴(yán)峻的考驗。目前我國現(xiàn)實中不少會計人員觀念陳舊、知識結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)水平低下，只滿足從事記賬、算賬、報賬等傳統(tǒng)的會計核算工作，學(xué)習(xí)新知識的動力和能力不足，不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法意識淡薄，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

三、加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

在新時期、新形勢下，要不斷加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)，推進(jìn)我國政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德可以從以下幾個方面入手：

（一）建立完備的道德教育體系。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德，是一個長期的系統(tǒng)工程，它需要建立一個配套的道德教育體系，不僅要在小學(xué)、中學(xué)的學(xué)習(xí)期間加強(qiáng)社會道德教育，而且在大學(xué)或后續(xù)教育學(xué)習(xí)期間，要把會計職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中，應(yīng)將道德教育、文化知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來，讓學(xué)生在從事會計職業(yè)之前就樹立崇高的職業(yè)道德理想，為以后正確對待自己所從事的會計職業(yè)，做到敬業(yè)、樂業(yè)、勤業(yè)，為其良好的道德品質(zhì)打下基礎(chǔ)。會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容包括會計職業(yè)道德教育、會計職業(yè)紀(jì)律教育、會計職業(yè)能力教育，形成以會計專業(yè)在校生教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的會計職業(yè)道德教育結(jié)構(gòu)，為會計人員具備良好職業(yè)道德打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的道德修養(yǎng)。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)有兩層含義：一是會計人員在職業(yè)活動中依據(jù)高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德規(guī)范對自己的思想品質(zhì)等方面進(jìn)行自我改造、自我鍛煉和自我提高；二是在自我意識活動中達(dá)到道德品質(zhì)和思想境界的全面提高。會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)的內(nèi)容應(yīng)包括：會計職業(yè)道德信念、會計職業(yè)道德意志、會計職業(yè)道德感情、會計職業(yè)道德行為等，會計人員通過提高會計職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立高度的責(zé)任感和使命感，樹立熱愛會計職業(yè)、獻(xiàn)身會計職業(yè)的理想。

（三）加強(qiáng)會計職業(yè)道德監(jiān)督。對會計職業(yè)道德監(jiān)督主要依靠財政部門，通過會計法執(zhí)法檢查、會計信息質(zhì)量檢查、會計從業(yè)資格證書的年檢等方式，加大對會計人員職業(yè)道德行為的監(jiān)督檢查，并在檢查的基礎(chǔ)上加強(qiáng)會計職業(yè)道德行為的獎懲，建立有效獎懲制度，完善會計職業(yè)道德的獎懲機(jī)制，建立會計從業(yè)人員信譽(yù)檔案和職業(yè)道德行為追蹤記錄制度，對其職業(yè)狀態(tài)、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格登記，量化記分，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰，如對造假賬會計人員取消其任職資格，實行行業(yè)禁入制。強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性，為會計職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（四）加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督，創(chuàng)造良好的社會氛圍。要通過對執(zhí)行或違反會計職業(yè)道德準(zhǔn)則正反兩方面典型的廣泛宣傳，在全社會營造一種遵守會計職業(yè)道德光榮、違反會計職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促進(jìn)良好的會計職業(yè)道德風(fēng)尚深入人心。

（五）提高道德風(fēng)險成本。對于操縱市場罪、虛假信息披露罪等違反會計職業(yè)道德等罪行，對廣大投資者利益造成極大損失、對市場誠信體系造成嚴(yán)重?fù)p害，在新修正的上市公司刑法中都加大了處罰力度，如操縱市場罪由原來規(guī)定的最高可判不超過5年調(diào)整到不超過10年，以進(jìn)一步提高法律的威懾力。

四、結(jié)束語

總之，對于會計人員的職業(yè)道德教育，要在嚴(yán)于自律、強(qiáng)化他律的基礎(chǔ)上形成“互律”。通過發(fā)揮自律和他律兩方面作用和雙向交流、雙向互動，形成有機(jī)結(jié)合的激勵、監(jiān)督制約機(jī)制，不斷把會計隊伍的道德教育推向新高度。

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