□文/張艷萍

所謂內(nèi)部會計控制是指組織為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列方法、措施和程序。對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的治理模式，通過內(nèi)部會計控制制度的實施，使醫(yī)院的經(jīng)濟工作產(chǎn)生一個新的飛躍。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1、對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性缺乏認識。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院各項活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。醫(yī)院的內(nèi)部會計控制一直沒有引起管理者足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是醫(yī)院是社會公益性質(zhì)的事業(yè)單位，而且醫(yī)院會計制度中對醫(yī)院沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此忽視了對醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設(shè)。目前，大多數(shù)醫(yī)療單位會計內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)十分薄弱，缺乏嚴格的管理制度和科學(xué)的管理辦法，無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，使會計內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴肅性。

2、醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不健全。財務(wù)管理的各項法規(guī)制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)、嚴謹，其職責(zé)劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。沒有針對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。醫(yī)院負責(zé)人對內(nèi)部會計制度不夠重視，容易讓不法分子鉆醫(yī)院管理制度不健全的空子。還有一些醫(yī)院重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財務(wù)經(jīng)營管理，即使有內(nèi)部會計控制制度，也會讓位于醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致既定的內(nèi)部會計控制制度失控不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。加上醫(yī)院對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，不能及時制定相應(yīng)的控制制度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的矛盾，無章可循或有章不循，從而使內(nèi)部會計控制制度不能真正得到落實。

3、醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制還不完善。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。

二、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的設(shè)想

1、加強對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的認識。領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會計控制有效性的關(guān)鍵因素，領(lǐng)導(dǎo)要明確管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會計控制制度，才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計質(zhì)量的真實性和可靠性。（1）圍繞醫(yī)院工作目標的實現(xiàn)來核查本單位內(nèi)部會計控制制度的完整性。完整性是實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部會計控制制度才能充分提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；（2）抓好關(guān)鍵控制點，建立補償控制制度。關(guān)鍵控制點是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)；補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。單位負責(zé)人要重點抓好關(guān)鍵控制點的控制；（3）領(lǐng)導(dǎo)必須十分重視財務(wù)工作，并花費一定的時間和精力抓好財務(wù)工作，會計控制是內(nèi)部控制的核心。會計機構(gòu)和會計人員是做好財務(wù)工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務(wù)工作至關(guān)重要；（4）加強內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督檢查。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部會計控制檢查活動，以監(jiān)督、考核執(zhí)行情況，同時應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲制度。

2、建立嚴密的醫(yī)院內(nèi)部控制體系。醫(yī)院內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：①在醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線；②設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；③以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸職權(quán)部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險具有重要的作用。

3、提高會計人員綜合素質(zhì)。在醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行過程中，人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象，因此要突出以人為本，注重對人的政治思想教育。會計人員是內(nèi)部會計控制制度的具體實施者，應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德教育，增強法制意識，提高自我約束能力，做到奉公守法，廉潔自律。同時，要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新會計人員的業(yè)務(wù)知識，提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

4、強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核，建立有效的激勵機制。為了不斷完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，確保內(nèi)部會計控制制度的有效貫徹和實施，醫(yī)院應(yīng)定期檢查，考核各項內(nèi)部會計控制制度是否健全、規(guī)范，是否得以有效遵循，各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制，是否有嚴格的崗位責(zé)任制和獎懲制度。

[1]杜志農(nóng)，魏紅.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)之我見 [J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2004.2.

[2]李秀梅.醫(yī)院內(nèi)部會計控制初探[J].經(jīng)濟師，2007.9.