□文/雷 曼 尹 旺

首先，我們來看一個案例：1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因驕人的業(yè)績和誘人的前景被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。從1999年開始，該公司一項萃取產(chǎn)品出口，毛利率竟達87%。次年，銀廣夏股價一飛沖天，以44%的漲幅高居深滬兩市漲幅排名第二。而真相再清楚不過：從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲——整件事情是一場徹頭徹尾的騙局。其中，深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反有關(guān)法律、法規(guī)，為銀廣夏出具了嚴(yán)重失實的審計報告。

任何造假的背后都隱藏著巨大的利益。較之過去，人們之間的利益關(guān)系大大復(fù)雜化，會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，其價值觀念不可避免地受到影響，在會計界突出表現(xiàn)就是會計信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。究其原因，會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德或職業(yè)道德水平不高，是會計信息失真的一個重要原因。因此，會計職業(yè)道德構(gòu)建問題已成為當(dāng)前會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟領(lǐng)域關(guān)注的焦點。

一、會計職業(yè)道德缺乏的原因

1、會計執(zhí)業(yè)的客觀環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。企業(yè)管理者是企業(yè)的“最高長官”，會計人員受雇于企業(yè)管理者，其經(jīng)濟待遇、工作安排、職務(wù)任免等都受到企業(yè)管理者的控制和制約。個別管理者的職業(yè)道德水平不高，為了自己的政績授意指使甚至強令會計人員編制虛假的會計信息，一旦違背其意愿，會計人員就面臨失業(yè)的困境。因而，有些會計人員也是不得已而為之。

2、會計從業(yè)人員水平參差不齊。有些會計人員不是專業(yè)人員，沒有接受正規(guī)的學(xué)校教育，理論水平低，業(yè)務(wù)水平差，責(zé)任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)精神，自律性差。

3、會計法規(guī)不健全，制度不完善。與西方發(fā)達國家相比，我國的會計制度不夠完善，許多會計行為在法規(guī)中沒有明確的定義，有些規(guī)定存在主體不明確或者責(zé)任主體過多，發(fā)生責(zé)任人之間互相推諉的現(xiàn)象，造成無法追究責(zé)任。

4、會計監(jiān)督機制不力。我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。各部門管理上各自為政，功能上相互交叉，各種監(jiān)督不能有效結(jié)合。另外，我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，有的單位是缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則是單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致會計秩序混亂。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機制不全，也阻礙了會計的有效監(jiān)督。

5、會計職業(yè)道德教育存在弊端。現(xiàn)階段，我國的會計教育體制中，學(xué)校的教育只注重學(xué)生的智育和會計專業(yè)技能的培養(yǎng)，對學(xué)生的德育教育和人格培養(yǎng)不夠重視，對會計職業(yè)道德的宣傳教育以及違背職業(yè)道德造成的嚴(yán)重后果教育不足，學(xué)生走上社會后職業(yè)道德缺陷越來越明顯。

二、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容

目前，我國會計人員職業(yè)道德按照社會經(jīng)濟發(fā)展對會計工作要求來歸納，至少要包括以下八個方面：1、愛崗敬業(yè)。會計職業(yè)道德的核心，愛崗就是樂業(yè)，敬業(yè)就是忠于職守；2、誠實守信。誠實不僅是公民道德的基本規(guī)范，還是市場經(jīng)濟條件下基本的游戲規(guī)則。對會計而言，誠實守信就是實事求是，不做假賬；3、廉潔自律。會計從業(yè)者最起碼的職業(yè)道德，要求從業(yè)者清純、廉潔、不貪、不占，嚴(yán)格要求自己；4、堅持原則。嚴(yán)格按照會計法規(guī)為行動指南處理具體業(yè)務(wù)，在發(fā)生道德沖突時堅持原則；5、客觀公正。會計從業(yè)者的基石。處理會計事務(wù)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以法規(guī)為準(zhǔn)繩，不摻雜個人主觀意愿，不為管理者意志所左右，消除一切非客觀、非公正因素影響，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行客觀、公允的判斷；6、提高技能。從業(yè)者要有實現(xiàn)道德諾言的執(zhí)業(yè)能力，有不斷提高專業(yè)技能的意識和意愿，嚴(yán)格質(zhì)量控制，抵制做假賬；7、保守秘密。從業(yè)者必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)安全和保密的規(guī)定，該充分披露的充分披露，該保守的秘密應(yīng)該嚴(yán)格保守。如果泄密，可能給單位和國家造成損失；8、搞好服務(wù)。樹立為經(jīng)濟主體、社會公眾提供高質(zhì)量服務(wù)的意識。

三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的措施

1、凈化會計外部環(huán)境，以法治假。會計工作人員生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會消極因素的影響。杜絕這一負(fù)面影響的有效辦法就是以法治假，這是一種行之有效的方法，新《會計法》行為的處罰內(nèi)容，不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員進行行政處分、承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且還相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落實到實處。嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》的相關(guān)規(guī)定，必將有效地控制造假行為，提高會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

2、提高會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對會計人員的繼續(xù)教育。會計人員是會計信息的直接制造者。目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)水平普遍不高，各單位和會計管理部門應(yīng)不斷加強對會計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化。將繼續(xù)教育列入其業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容，促使會計人員努力掌握更高的會計技能，提高會計服務(wù)質(zhì)量。

3、建立健全法律制度，讓法治和德治相結(jié)合。進一步完善《會計法》及各種相關(guān)法律法規(guī)，提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對違法亂紀(jì)行為的處罰，切實做到“有法可依，有法必究”，讓那些造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時，加強法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺的調(diào)節(jié)自己的行為。

4、加強內(nèi)外部監(jiān)督。加強外部監(jiān)督機構(gòu)如稅務(wù)機關(guān)、工商管理、審計機關(guān)等執(zhí)法部門執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其對會計工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)作用；建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機制，定期對會計人員和高層管理人員的道德情況進行檢查、考核和評價，獎優(yōu)罰劣；合理配置會計人員，建立會計崗位輪換制度。

5、會計職業(yè)道德教育貫穿整個職業(yè)生涯。會計職業(yè)道德教育，在不同的時期，對不同層次的會計從業(yè)者道德要求的程度也不同，應(yīng)從會計專業(yè)學(xué)歷教育開始直至離開會計崗位，采取靈活多樣的培訓(xùn)方式，使會計從業(yè)者加強職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺性。各單位應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，有計劃、有重點地抓好會計職業(yè)道德教育，把會計職業(yè)道德教育作為單位崗前培訓(xùn)及崗中培訓(xùn)的重要內(nèi)容，將會計職業(yè)道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，把對會計人員職業(yè)道德的教育貫穿在整個會計工作職業(yè)生涯中。

[1]朱秀華.淺談會計人員基本道德.金融經(jīng)濟，2003.1.

[2]高洪科.用制度重塑會計誠信.中國石油企業(yè)，2007.

[3]項懷誠.會計職業(yè)道德.人民教育出版社，2003.