□文/桂玉敏

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費等。其實質(zhì)是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而形成的產(chǎn)物。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，面對日益激烈的市場競爭，如何安全、有效地加強應(yīng)收賬款管理，對提高企業(yè)資金使用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有十分重要的意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中占較大比重。據(jù)資料統(tǒng)計，在發(fā)達國家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的普遍現(xiàn)象。如果應(yīng)收賬款均能按期收回，則企業(yè)之間在資金流入和流出之間將達到平衡，形成正常的商業(yè)信用貸款。但應(yīng)收賬款的逾期甚至成為壞賬通常成為企業(yè)管理中的難題，且限制企業(yè)現(xiàn)金的流通、阻礙企業(yè)的擴大再生產(chǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年增長態(tài)勢。據(jù)上海證券報道截至2009年8月的半年報統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，上海證券交易所上市公司應(yīng)收賬款為3，594.6億元，比上年同期增加23.63%；而深圳交易所上市公司應(yīng)收賬款為l，775.2億元，比上年同期增加22.96%。這些狀況已嚴(yán)重影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為制約我國企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要因素。

（三）企業(yè)缺少風(fēng)險控制與防范觀念。目前，部分企業(yè)對應(yīng)收賬款的重視程度不夠，為了開拓市場、擴大其市場份額，增加銷售收入，在未對付款人資信度作深入調(diào)查、未對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行充分估計的情況下，采取與客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，盲目地采取賒銷，造成應(yīng)收賬款持續(xù)增加，產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回有可能形成壞賬的風(fēng)險。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

（一）買方市場是應(yīng)收賬款存在的前提。由于我國市場競爭日益激烈，企業(yè)為了擴大銷售，提高競爭力，增加利潤，利用建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷來促進銷售。企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越大，其承受壞賬損失的風(fēng)險就會越高。雖然賒銷可以減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支，從而降低企業(yè)成本。但因為賒銷而帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險和高昂的資金成本是企業(yè)所始料未及的。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全。首先，企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理制度。有些企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或者雖然建立了相應(yīng)制度，但卻并不照章辦事，造成有章不循。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不到位。信用審批程序不通暢，不能對客戶信用進行有效控制，銷售部門與財務(wù)部門不能及時溝通，銷售與核算環(huán)節(jié)脫離，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。其次，企業(yè)銷售激勵機制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，而并未將應(yīng)收賬款的回收率納入考核體系。因此，銷售人員為了完成工作任務(wù)量，只關(guān)心銷售量的高低，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。再次，績效考核機制不科學(xué)。對銷售人員追求個人業(yè)績產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有建立有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險控制措施不到位。首先，有些企業(yè)在尚未對購貨方做好資信調(diào)查的情況下，任意給予企業(yè)信用政策。并未經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查分析，而是憑個人感覺任意調(diào)整信用額度，造成企業(yè)大量難以控制風(fēng)險的應(yīng)收賬款，增加公司的經(jīng)營風(fēng)險和潛在損失。其次，相應(yīng)部門未有效行使監(jiān)督職能。作為業(yè)務(wù)部門的支持部門，財務(wù)部門一方面應(yīng)與銷售部門做好定期對賬工作；另一方面還應(yīng)根據(jù)管理制度對業(yè)務(wù)部門進行監(jiān)督，檢查其是否有超越管理制度的行為。但在實踐中財務(wù)部門往往會忽略后一職能的行使，造成應(yīng)收賬款的不合理存在，卻無法做到及時有效的糾察。

（四）應(yīng)收賬款日常管理工作不細(xì)致。在許多企業(yè)中，應(yīng)收賬款管理責(zé)任沒有落實，應(yīng)收賬款管理責(zé)任中各部門的職責(zé)不清，責(zé)任不明。銷售部門和財務(wù)部門雖各司其職，但沒有人對應(yīng)收賬款的管理真正負(fù)責(zé)，因此也沒有人對收款問題承擔(dān)責(zé)任，在外部信用風(fēng)險增大時，便產(chǎn)生大量拖欠賬款，而且往往是在被拖欠了很長的時間后才開始催收，其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)收賬款管理在企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位，建議企業(yè)從以下幾個方面采取有效措施對應(yīng)收賬款進行管理：

（一）增強企業(yè)決策者風(fēng)險意識。企業(yè)決策者應(yīng)該增強對應(yīng)收賬款風(fēng)險性的意識，盡量將應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的成本控制在最小范圍內(nèi)。一方面企業(yè)決策者應(yīng)該根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和對未來市場的預(yù)測分析，確定最佳投資方案，使企業(yè)的產(chǎn)品能夠占領(lǐng)市場或以質(zhì)取勝，在銷售過程中取得主動地位。在目前供過于求的市場經(jīng)濟中，若銷售者能處于主動地位，那么即使是在銷售過程中產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的風(fēng)險性也會大大降低；另一方面決策者在制定銷售政策時，不應(yīng)該盲目追求銷量的最大化，要考慮到應(yīng)收賬款所帶來的成本、費用及其風(fēng)險性，制定合理的銷售政策和激勵體制，以避免或減少應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的損失。

（二）大力提高產(chǎn)品競爭力

1、加強產(chǎn)品市場調(diào)研，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品。企業(yè)首先必須加強市場調(diào)研，及時開發(fā)研制新產(chǎn)品，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品；企業(yè)通過加強售后服務(wù)，改變銷售方式，以在服務(wù)上優(yōu)于競爭對手而戰(zhàn)勝對手，企業(yè)要根據(jù)消費者的需求或偏好，生產(chǎn)適銷對路的商品，使生產(chǎn)具有更大的靈活性、更低的成本、更高的服務(wù)水平。另外，企業(yè)應(yīng)有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質(zhì)好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2、提高產(chǎn)品科技含量，降低產(chǎn)品成本。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢，要求實現(xiàn)設(shè)備現(xiàn)代化和產(chǎn)品現(xiàn)代化，大力發(fā)展高、精、尖產(chǎn)品，參與國際競爭。企業(yè)通過工藝設(shè)計、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品壽命、銷售技術(shù)、服務(wù)的提供等方面，提高產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，從而擴大了產(chǎn)品的銷售量。進而變被動為主動，做到應(yīng)收盡收，加速資金的周轉(zhuǎn)，降低了資金的機會成本，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（三）加強應(yīng)收賬款管理制度。建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，重點要加強信用政策制度建設(shè)。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。加強企業(yè)的信用管理，建立合理的信用政策，要著重解決好以下幾個方面：

1、設(shè)立信用部門，建立客戶信用資料檔案。集中保存并及時更新客戶信息，資料應(yīng)該包括企業(yè)與主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、銀行和其他金融機構(gòu)已公布的一些信用等級、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、信用調(diào)查報告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。

2、制定嚴(yán)格統(tǒng)一的信用政策。并在企業(yè)信用部門內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行從信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策三方面企業(yè)制定的信用政策。在制定時，應(yīng)依據(jù)自身的實際情況，考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出準(zhǔn)確、規(guī)范的信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，一方面要嚴(yán)格按信用等級對客戶執(zhí)行不同的信用標(biāo)準(zhǔn)；同時，要根據(jù)客戶信用狀況的動態(tài)變化隨時調(diào)整對其的信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。

3、建立信用管理人員獎懲激勵制度。通過賒銷責(zé)任制或者銷售收款責(zé)任制的方式將銷售和信用部門的信用管理職能統(tǒng)一起來。

（四）強化應(yīng)收賬款日常管理。企業(yè)要重點做好以下應(yīng)收賬款日常管理工作：

1、加強合同管理，對客戶執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。了解客戶付款的及時程度，目前尚欠款數(shù)額、企業(yè)對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間等情況，根據(jù)實際情況及時采取相應(yīng)的對策。

2、檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。主要看流動資金是否處于正常水平，評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

（五）加大應(yīng)收賬款催收力度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回貨款。一般情況下，大多數(shù)客戶愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問。而對于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的時間、金額進行分析。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對象，同時應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款能力。對故意拖欠的債務(wù)人，必須采取更加有力的措施進行追討，或迅速通過法律途徑予以追討。而對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業(yè)，看債務(wù)人是暫時資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機、甚至達到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機而無力償還，對此種情況必須充分重視并采取相應(yīng)的強硬措施，切不能礙于情面而坐失收款良機。

綜上所述，加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是實現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)、增強企業(yè)經(jīng)營活力的重要環(huán)節(jié)。尤其在目前的市場環(huán)境下，企業(yè)更應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理作為一項長期的、制度性的工作來抓，力求將應(yīng)收賬款控制在合理平臺上，并將各項措施落實到位，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到最大提高。

[1]張海.加強應(yīng)收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益.中國總會計師，2009.2.

[2]王芝楊.企業(yè)如何進行應(yīng)收賬款管理.經(jīng)濟論壇，2009.13.

[3]陶志勇.企業(yè)應(yīng)收賬款管理初探.財會研究，2009.9.