□文/周景冉

審計風(fēng)險，一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是審計人員審計后表示，該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是財務(wù)報表本身風(fēng)險和審計人員專業(yè)判斷風(fēng)險二者的結(jié)合。在審計實務(wù)中，由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，有時可能會錯誤地估計和判斷審計事項，以至發(fā)表了與事實相悖的審計報告。審計風(fēng)險就是審計過程中未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。該風(fēng)險雖不能完全消除，但可以控制和降低其水平，提高審計工作質(zhì)量。因此，我們有必要對審計各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和研究，以便加以改進(jìn)和完善。

一、審計風(fēng)險形成的原因

1、審計取證可靠性不強(qiáng)。審計活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個組成部分，財產(chǎn)受托人雖然是審計的作用對象，但他并不是完全被動的，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系就越豐富。在審計取證中，經(jīng)常由于被審計單位不配合，管理當(dāng)局怕問題被揭露，有意使信息資料和數(shù)據(jù)不能真實反映其全部經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，致使審計證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當(dāng)。加上有些審計人員缺乏風(fēng)險意識，不遵守職業(yè)道德，有的甚至于直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核而作為審計的證據(jù)。這都直接影響了審計取證的可靠性和證明力，增加了審計風(fēng)險。

2、審計方法不恰當(dāng)。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。目前，在審計方法上一般采用抽樣審計。抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審計單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過??；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量。如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性做出誤判。加上審計人員在實際工作中未遵循審計工作準(zhǔn)則，忽視遺漏一些審計事項，都加大了審計的潛在風(fēng)險。

3、審計對象越來越復(fù)雜。現(xiàn)代審計的對象也越來越復(fù)雜。在激烈的市場競爭中，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種記錄不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中被忽視的可能性亦增大。另外，隨著交易日趨復(fù)雜，對其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

4、社會對審計需求和依賴程度擴(kuò)大。政府和廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，對財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人也越來越多，除證鑒會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，他們都會關(guān)心審計，并且聘請審計人員，提高信息可靠性，以降低他們的投資風(fēng)險。因此，審計不但要克服客觀存在和主觀努力結(jié)合的審計風(fēng)險，同時更增加了對政府部門和社會公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計信息、維護(hù)國家及公眾利益的責(zé)任。

二、審計風(fēng)險控制的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。審計風(fēng)險有固有審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險、檢查審計風(fēng)險三種具體表現(xiàn)形式。固有審計風(fēng)險和控制審計風(fēng)險是客觀存在的，檢查審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將固有審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險與檢查審計風(fēng)險進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。在審計過程中，應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，使終結(jié)審計風(fēng)險等于或小于預(yù)先設(shè)定的可容忍審計風(fēng)險。

另外，特別要提出的是，審計人員和被審單位要建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。實踐經(jīng)驗說明，在審計實施前，要對被審單位進(jìn)行全面了解，審計人員要本著實事求是的原則，與被審單位公平對話，多方面聽取情況，及時溝通和協(xié)商，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)，才能消除對方對審計帶來的顧慮，取得理解、支持和配合，這樣也更有利于了解到實際情況，更好地實施審計和及時糾錯。

2、審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范。審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，對審計工作各程序進(jìn)行規(guī)范性控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計，除對企業(yè)會計六要素財務(wù)上的正常審計外，還須考慮對企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的調(diào)查，確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。

作為審計組長或主審，對組員的審計工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況進(jìn)行必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。審計人員還要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒?，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)、所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，將抽樣和詳細(xì)審計程序有機(jī)結(jié)合，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計覆蓋面，運(yùn)用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

3、建立各級內(nèi)部控制制度。建立各級內(nèi)部控制制度，一是強(qiáng)化工作職能分工。對審計項目質(zhì)量實行主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制的三級負(fù)責(zé)制，把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性，必要時可進(jìn)行二次取證；二是實現(xiàn)內(nèi)部管理控制。如建立對審計人員質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、審計人員廉潔自律規(guī)定等，對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。另外，在審計工作中要樹立審計人員的風(fēng)險意識，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，正確地對待來自各方面的干擾和壓力，使之恪守審計規(guī)范。為審計人員提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，加速知識更新綜合分析能力、提高相關(guān)的政策理論水平。

4、完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。對注冊會計師聘任是由公司股東大會決定的，由于上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所聘任與解聘實際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定，這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。因此，審計風(fēng)險的降低不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

5、加強(qiáng)職業(yè)界自身建設(shè)。注冊會計師行業(yè)的管理體制應(yīng)進(jìn)一步改革，逐步向“法律規(guī)范，行業(yè)自我管理，政府監(jiān)督”的模式轉(zhuǎn)化，強(qiáng)化注冊會計師協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的地位，充分發(fā)揮其在審計準(zhǔn)則的制定與審計質(zhì)量的檢查、職業(yè)后續(xù)教育等方面的積極作用。另外，還可設(shè)立“同業(yè)互檢委員會”，加強(qiáng)職業(yè)界自我管理、自我約束、自我懲戒。完善的制度能在很大程度上提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

總之，規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量和降低審計風(fēng)險等工作需要在實踐中不斷發(fā)展和完善；同時，防范和控制審計風(fēng)險也需要社會各界的努力和配合。

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