□文/張小英 王麗霞

一、發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)職能

2008年財政部、證監(jiān)會、審計署等聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對企業(yè)內(nèi)部審計工作、組織治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制做出了具有強(qiáng)制性的制度安排。作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計部門更應(yīng)與時俱進(jìn)，積極推進(jìn)審計職能從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計方式從事后監(jiān)督逐步向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用。為此，公司審計監(jiān)察工作在“夯實(shí)基礎(chǔ)、預(yù)防預(yù)控”和“實(shí)際有效”的工作方針指導(dǎo)下，通過“提前介入、管理滲透”的工作方式，深入到各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)中，對規(guī)范管理，堵塞管理漏洞，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險起到了一定的促進(jìn)作用。

1、加強(qiáng)項目管理審計，促進(jìn)項目管理規(guī)范化。項目是經(jīng)濟(jì)效益的源泉，項目成本的高低直接影響著企業(yè)的盈利水平，規(guī)范項目管理，是控制企業(yè)項目成本的基礎(chǔ)。多年來，公司內(nèi)部審計監(jiān)察部門緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，以夯實(shí)項目基礎(chǔ)管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營理念及各項規(guī)章制度的有效落實(shí)為目的開展了一系列審計監(jiān)察工作。監(jiān)察內(nèi)容包括:項目部班子及各職能人員的職責(zé)分配和履職情況；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；預(yù)計合同總成本的編制及控制情況；各種成本臺賬的建立與使用情況；工程盤點(diǎn)、臨時設(shè)施計劃執(zhí)行、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)的使用、材料的驗收入庫、每月成本分析會的召開等情況。同時，我們還設(shè)計了一套涉及審計檢查、成本管理、公司管理規(guī)定等內(nèi)容的問卷調(diào)查，讓項目的每一個管理人員認(rèn)真填寫，作為了解項目基本情況和宣傳公司管理理念的措施，取得了較好的效果。在審計監(jiān)察的同時，重點(diǎn)突出內(nèi)部審計的服務(wù)職能，公司不是將事后查問題、找差錯作為檢查的工作重點(diǎn)，而是將“服務(wù)”貫穿于審計監(jiān)察工作的始終，本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則，幫助項目查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析問題存在的原因，出主意，想辦法，幫助項目制定切實(shí)可行的整改措施，并針對存在的問題以制式文書的形式下發(fā)《審計監(jiān)察工作需整改落實(shí)情況反饋表》，要求各項目要針對存在的問題舉一反三，切實(shí)進(jìn)行整改。在審計監(jiān)察的同時，還應(yīng)積極推廣其他項目好的管理經(jīng)驗和做法，以點(diǎn)帶面。近兩年，我公司對所有的在建項目均開展了項目成本管理跟蹤審計，并建立電子審計跟蹤臺賬，審計覆蓋率達(dá)100%，在規(guī)范管理上，起到了持續(xù)改進(jìn)的良好效果。

2、總結(jié)管理理念，在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮作用。隨著企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之加大，公司將及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速化解風(fēng)險，努力提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，作為審計監(jiān)察工作的重要職責(zé)，提出要嚴(yán)把“四關(guān)”的管理理念，即:一是嚴(yán)把項目選擇關(guān)。為了進(jìn)一步防范規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，各分公司承接任務(wù)時，對業(yè)主的信譽(yù)、工程投資渠道和融資情況、項目施工環(huán)境、當(dāng)?shù)厝?、材、機(jī)市場等進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查、分析論證的基礎(chǔ)上，充分考慮可能發(fā)生的潛在風(fēng)險和因素，嚴(yán)格遵循“三不承接”原則，即:大額墊款的不承接；投入大額履約保證金的不承接；合同條款過于苛刻，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)預(yù)測，理論上虧損的工程不承接，從而從源頭上規(guī)避了風(fēng)險；二是嚴(yán)把合同評審關(guān)。要求相關(guān)職能部門對合同進(jìn)行評審，必要時企業(yè)法律顧問也要參加，對每項合同條款進(jìn)行嚴(yán)密的推敲，關(guān)注每個細(xì)節(jié)，規(guī)避不平等條款，對項目風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)測，為有效地防范風(fēng)險起到了很好的作用；三是嚴(yán)把預(yù)計合同總成本關(guān)。按《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本，這就必須編制預(yù)計合同總成本，因此公司將預(yù)計合同總成本的編制與執(zhí)行列入重點(diǎn)監(jiān)察范圍，審計監(jiān)察人員依據(jù)相關(guān)文件對預(yù)計合同總收入、預(yù)計合同總成本的編制是否合理，人、材、機(jī)等是否依據(jù)當(dāng)?shù)氐膬r格水平，兩級預(yù)算是否建立臺賬，是否進(jìn)行動態(tài)管理等進(jìn)行全程監(jiān)察，以確保此項工作實(shí)際有效地開展。同時，預(yù)計合同總成本的編制也為項目成本列明了成本上限，項目計劃成本與實(shí)際成本有了對比標(biāo)準(zhǔn)，便于成本控制；四是嚴(yán)把項目成本分析會。審計監(jiān)察人員有重點(diǎn)地定期參加項目月成本分析會，對會議召開的質(zhì)量及會議內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)察，大力宣講公司經(jīng)營理念，提高項目各職能人員對月成本分析會的重視。指導(dǎo)項目部從“安全、質(zhì)量、資金、成本、工期”五個統(tǒng)一的各個方面分析判斷當(dāng)前存在的問題、矛盾及風(fēng)險，要求項目部及時分析當(dāng)月的人、材、機(jī)等成本盈虧情況，找出盈虧控制點(diǎn)，明確下一步成本控制措施，保證實(shí)際成本控制在計劃成本之內(nèi)。充分發(fā)揮成本分析會的協(xié)調(diào)作用，加大各部門間的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，加強(qiáng)成本過程控制。

二、不斷提高審計工作質(zhì)量

1、積極開展審計監(jiān)察工作，做到事前預(yù)測、事中控制、事后評價相結(jié)合。隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、及時、準(zhǔn)確的評價，因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前預(yù)測、事中控制、事后評價相結(jié)合。事前預(yù)測重點(diǎn)是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進(jìn)行風(fēng)險審計；事中控制是指對項目的施工管理特別是各職能人員履職情況、公司各項規(guī)章制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)察，并對項目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計主要是對整個項目的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核與評價，公司要求對所有項目要堅持“四個必審”原則，即項目竣工必審；項目經(jīng)理中途調(diào)離必審；工程成本連續(xù)兩個月出現(xiàn)虧損必審；有重大舉報或發(fā)生其他重大經(jīng)濟(jì)問題必審。采取“三結(jié)合”的審計方法，能及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。

2、采取多種形式，開展項目成本管理跟蹤審計。由于我公司在建工程項目達(dá)近百個，絕大部分均在外地，且地點(diǎn)相對比較分散，要實(shí)現(xiàn)對所有工程項目的經(jīng)常性審計監(jiān)察，在時間上、成本上均存在一定的難度，這就要求企業(yè)不斷的改進(jìn)審計監(jiān)察的方式和方法。目前，大部分公司均成立了由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊，各業(yè)務(wù)部門骨干參與的項目成本管理考核小組，定期對各項目部進(jìn)行項目成本管理考核，基本做到市內(nèi)項目月審計，市外項目季審計。成立項目成本管理考核小組，不僅加大此項工作的開展力度，還有效地節(jié)約了成本，縮短了檢查信息的內(nèi)部傳遞時間，真正做到了現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題、現(xiàn)場解決問題、現(xiàn)場制定整改措施、現(xiàn)場進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)了項目管理工作的持續(xù)改進(jìn)。同時，利用計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)工具積極開展遠(yuǎn)程審計，經(jīng)過近兩年的摸索和實(shí)踐，我公司的計算機(jī)遠(yuǎn)程審計工作已經(jīng)初見成效，不僅提高了審計工作效率和質(zhì)量，還為企業(yè)節(jié)約了大量的資金。

3、注重審計效果，以點(diǎn)帶面，實(shí)現(xiàn)項目管理的持續(xù)改進(jìn)。公司對項目成本管理審計，不僅注重審計過程，更注重審計效果，近兩年來加大了整改建議落實(shí)工作的檢查力度。審計監(jiān)察人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理問題及薄弱環(huán)節(jié)，不僅及時與項目部領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，還將需要整改的環(huán)節(jié)以書面通知的形式下發(fā)至相關(guān)業(yè)務(wù)部門，要求其在規(guī)定的時間內(nèi)在所有項目部開展自查、自糾活動，針對存在的問題，切實(shí)進(jìn)行整改，從而達(dá)到以點(diǎn)帶面的良好效果。同時，公司還按項目建立了成本管理審計臺賬，及時地記錄每月審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改落實(shí)情況，以便于后續(xù)審計的開展。部分單位還將審計結(jié)果作為項目部班子成員崗位工資發(fā)放的重要依據(jù)，從而使項目基礎(chǔ)管理工作不斷持續(xù)改進(jìn)，大大提高了項目各級管理人員的成本意識，形成了人人抓管理、人人講成本的良好局面。

三、提高內(nèi)審人員素質(zhì)

作為企業(yè)“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的內(nèi)部審計工作，在加強(qiáng)企業(yè)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、完善內(nèi)部控制等方面正發(fā)揮越來越重要的作用，但同時也對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，不僅要求企業(yè)內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和企業(yè)主人翁精神，同時還要熟悉公司現(xiàn)有的規(guī)章制度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、財務(wù)、審計、法律、內(nèi)部控制等方方面面的專業(yè)知識。公司所有的在職審計人員參加了由河北審計協(xié)會組織的相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，取得內(nèi)部人員從業(yè)資格證書，并每年采取不同的形式進(jìn)行“繼續(xù)教育”學(xué)習(xí)培訓(xùn)，確保企業(yè)內(nèi)部審計人員的思想政治、業(yè)務(wù)知識雙過硬。截至目前，我公司下屬十個分公司均設(shè)立了專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備了財務(wù)、預(yù)算、材料、勞資等專業(yè)的內(nèi)部審計人員24名，其中具有高級職稱2人，中級職稱的14人。另外，通過舉辦企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗交流會的方式，將一些好的工作經(jīng)驗和工作方法在全公司范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)察工作質(zhì)量的不斷提高。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)察工作在規(guī)范經(jīng)營管理，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力，提升企業(yè)盈利水平方面發(fā)揮了積極的作用。在今后的工作中，全體審計監(jiān)察人員將再接再勵，探索新的審計工作方法，不斷拓寬審計業(yè)務(wù)范圍，充分發(fā)揮審計監(jiān)察工作的服務(wù)與監(jiān)督職能，確保企業(yè)各項經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。