□文/張治強(qiáng)趙德峰

一、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

（一）對內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)識。高校內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時(shí)建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)去消滅這些病害，從而健全制度，保障高校經(jīng)濟(jì)活動安全運(yùn)行。然而，有些高校的領(lǐng)導(dǎo)者對此缺乏足夠的認(rèn)識，在他們看來，內(nèi)部審計(jì)并不是很重要。對內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能，而是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩，與自己對立的機(jī)構(gòu)。從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，不認(rèn)同、不支持內(nèi)部審計(jì)，甚至阻撓內(nèi)部審計(jì)工作的開展，致使不少高校的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，半途而廢。不僅如此，領(lǐng)導(dǎo)的不重視還大大挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性，對內(nèi)審工作缺乏自信心，產(chǎn)生畏難情緒，對不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)活動缺乏大膽抵制的勇氣，這些都嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行績效，阻礙了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱。目前，很多高校的審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，無專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只配備少量的審計(jì)人員。這樣的設(shè)置方式很難確保審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一種擺設(shè)；離開了獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作只能是重形式、走過場。誠然，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是相對的，這里既有體制的原因又有歷史的原因。具體地說，一方面高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是以本單位的一個(gè)職能部門存在的，內(nèi)審工作開展的廣度和深度無不受到本單位主要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識水平和重視程度的影響；另一方面高校內(nèi)審人員的利益與單位的利益休戚相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)人員的職稱評定、職務(wù)升降及種種福利待遇均掌握在院校主要領(lǐng)導(dǎo)手中，審計(jì)人員在工作中很難擺脫這些羈絆，因而不能放開手腳，大膽工作。這種種現(xiàn)實(shí)決定了高校內(nèi)部審計(jì)不可能也不能夠有著像外部審計(jì)那樣的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能不完整。內(nèi)部審計(jì)主要是為單位內(nèi)部服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門最大的優(yōu)勢是熟悉內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提高管理效益，因此從實(shí)質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)也是一種管理。因此，提高效益才應(yīng)是內(nèi)審的永恒主題。目前，高校內(nèi)部審計(jì)工作主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有些審計(jì)如內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)幾乎等于空白。審計(jì)職能偏重監(jiān)督，沒有從加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度，介入到事前預(yù)防與事中控制，沒有樹立防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制的觀念，內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”的職能還沒有得到重視。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)能力要求高、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識、法律知識、建筑工程知識，還必須掌握電腦操作等技術(shù)，并具備較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但當(dāng)前高校相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配或臨時(shí)抽調(diào)而來，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏綜合審計(jì)能力和技巧；同時(shí)，又由于相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育跟不上，致使內(nèi)審人員素質(zhì)不盡如人意。另外，內(nèi)審人員認(rèn)為自己代表單位在行使監(jiān)督、審核的職權(quán)，其他部門就應(yīng)該服從，根本不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，不能滿足單位管理的需要，影響了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法落后。目前，高校內(nèi)審大多仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，包括審閱、核對、詢問、函證、盤點(diǎn)、調(diào)查與分析等，這些技術(shù)方法都是基于手工審計(jì)的方法。在當(dāng)前高等教育迅速發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作日益復(fù)雜的前提下，只用簡單的傳統(tǒng)技術(shù)將無法保證審計(jì)質(zhì)量。更重要的是，幾乎所有高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)數(shù)字化、信息化，審計(jì)對象的信息化客觀上要求內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法也應(yīng)不斷創(chuàng)新，為“免疫系統(tǒng)”有效發(fā)揮作用提供技術(shù)支持。

二、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的路徑

（一）取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的充分重視。內(nèi)部審計(jì)不是審計(jì)一個(gè)部門的工作，而是學(xué)校的全局性工作，要做好內(nèi)審工作需要各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。怎樣讓領(lǐng)導(dǎo)重視需要從幾個(gè)方面努力：一要認(rèn)真做好審計(jì)工作，出好產(chǎn)品，發(fā)揮好作用，要有所作為，“有為才能有位，有為才能有威，有位才能更有作為”；二要宣傳自己的產(chǎn)品，把審計(jì)成果營銷出去，讓單位領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門、有關(guān)成員都知道學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校的常規(guī)工作，也能給他們提供管理咨詢服務(wù)和建議，幫助他們規(guī)范管理，消除被審計(jì)對象的抵觸情緒和不理解的態(tài)度，爭取更多的理解和支持；三要總結(jié)推廣審計(jì)工作先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，廣泛進(jìn)行交流，相互學(xué)習(xí)，相互促進(jìn)，共同提高，推動發(fā)展；四是上級主管部門要加強(qiáng)對審計(jì)工作的督促、檢查和指導(dǎo)，創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)審工作更好地開展。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上，主要是審查高校財(cái)務(wù)收支活動的合法性和真實(shí)性，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全，其內(nèi)容單一，作用有限。隨著高等教育改革的不斷深入，高校投資主體和辦學(xué)主體日趨多元化，這就必然要求高校進(jìn)行成本核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，提高辦學(xué)效益。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子中跳出來，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和方向。

《教育部辦公廳關(guān)于做好2009年教育審計(jì)工作的通知》（教財(cái)廳［2009］1號）中明確指出：隨著教育投入的不斷增加，教育審計(jì)工作越加廣泛和深入。教育內(nèi)部審計(jì)要抓住重點(diǎn)，突出實(shí)效，向“以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化管理審計(jì)、績效審計(jì)、責(zé)任追究”的綜合審計(jì)發(fā)展。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，將管理審計(jì)、績效審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，逐步探索出一條多種審計(jì)類型和形式有機(jī)結(jié)合的綜合審計(jì)模式。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也是一項(xiàng)不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)，這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)多訂購一些專業(yè)報(bào)刊供審計(jì)人員學(xué)習(xí)，單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，集體學(xué)習(xí)國家、學(xué)校相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范；討論學(xué)校內(nèi)部審計(jì)面臨的新情況、新問題，熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理活動和內(nèi)部控制制度；多爭取機(jī)會到兄弟院校考察、取經(jīng)，拓寬審計(jì)人員視野；內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該通過繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力，開發(fā)和獲得需具備的學(xué)識、技能和專業(yè)勝任能力，促進(jìn)持續(xù)專業(yè)發(fā)展；特別要充分利用身在高校的良好學(xué)術(shù)研究氛圍，多與相關(guān)院系的老師開展經(jīng)驗(yàn)交流活動，了解和掌握專業(yè)前沿的知識。通過這些來不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平，使他們能夠勝任各自崗位，滿足審計(jì)工作的要求。

2、實(shí)施激勵制度，激發(fā)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。激勵的內(nèi)容一般包括物質(zhì)激勵、精神激勵和專業(yè)激勵。實(shí)踐證明，物質(zhì)激勵可以滿足人的物質(zhì)需要，增強(qiáng)人們對社會、集體的親切感和依賴感，可造成一種壓力，激發(fā)人的責(zé)任感、使命感和義務(wù)感；還可為人們創(chuàng)造活動提供可靠的物質(zhì)保證，使其解除后顧之憂，專心致志地工作。當(dāng)然，需要強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)激勵不能過度，否則就會走向“拜金主義”。精神激勵主要是滿足人們高層次的需要，不僅能彌補(bǔ)物質(zhì)激勵的不足，而且可產(chǎn)生物質(zhì)激勵所起不到的重要作用。特別當(dāng)人們的物質(zhì)生活條件得到較大改善之后，更需要精神、心理、文化上的充實(shí)和滿足。審計(jì)職業(yè)的精神激勵，目的是增強(qiáng)審計(jì)人員的主觀能動性，給審計(jì)人員以巨大的精神推動，增強(qiáng)其在審計(jì)職業(yè)群體中的自豪感和榮譽(yù)感，從而挖掘內(nèi)部審計(jì)人員的潛力。專業(yè)激勵是考慮到審計(jì)的專業(yè)特征，改變過去的那種行政職位的激勵辦法，考慮建立“審計(jì)專家制度”，構(gòu)建審計(jì)戰(zhàn)線的高級人才梯隊(duì)，并以此帶動整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升，為“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供人才保證和智力支持。

（四）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)的手工審計(jì)將逐步被計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所取代。電子計(jì)算機(jī)成為審計(jì)人員的主要操作工具，計(jì)算機(jī)科學(xué)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)工作中起主導(dǎo)作用。在新形勢下，高校內(nèi)部審計(jì)要在借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計(jì)的同時(shí)，進(jìn)行技術(shù)與方法的創(chuàng)新。一方面要做好信息采集、整理的協(xié)調(diào)工作，建立健全分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，包括宏觀經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)對象以及審計(jì)結(jié)果和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等信息；另一方面要依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，促進(jìn)信息集合和資源共享。只有真正實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化為基礎(chǔ)的信息化，才能夠?qū)崿F(xiàn)全局性、整體性的信息化，才能夠真正實(shí)現(xiàn)由單一的事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變；由單一的現(xiàn)場審計(jì)向現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變；由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變。只有實(shí)現(xiàn)了這“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，才能從根本上實(shí)現(xiàn)資源共享，提高內(nèi)部審計(jì)的“免疫力”，保障高校經(jīng)濟(jì)活動安全、健康地運(yùn)行。

（五）實(shí)施跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為高校經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，必須主動介入到教學(xué)、經(jīng)營活動中去，積極參與學(xué)校管理工作；如果僅僅是“馬后炮”式的事后審計(jì)，是沒有多大實(shí)質(zhì)意義的。對要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從一開始就介入，參與監(jiān)督管理，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理。這種源頭參與式的全程跟蹤審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開始時(shí)，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向被審部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的、非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也要包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對審計(jì)工作的積極態(tài)度。

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