○李軍偉

（好友集團(tuán) 河南 焦作 454450）

2008年實施的新企業(yè)所得稅法是我國稅制的又一項重大變革，該法參照國際慣例，體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，體現(xiàn)了簡化稅制、拓寬稅基、減少優(yōu)惠、降低稅率、加強(qiáng)征管的基本原則。本文重點分析了新企業(yè)所得稅法的特點。

一、對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)

對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)25%，是適應(yīng)對外開放新形勢，創(chuàng)造企業(yè)公平競爭市場環(huán)境，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。

改革開放以來，為了吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，政府對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策：雖然原企業(yè)所得稅的名義稅率均為33%，但是實際稅負(fù)存在著較大差異：根據(jù)2007年全國人大預(yù)算工委法案室的調(diào)查顯示，全國內(nèi)資企業(yè)實際平均稅負(fù)約為23%，外資企業(yè)實際稅負(fù)約為11%，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高于外資企業(yè)近12個百分點，從各省的情況看，黑龍江省內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為28.3%，外資企業(yè)為14.7%；河南省內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為27.72%，外資企業(yè)為14.81%；廣東省內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)在23%，外資企業(yè)的實際稅負(fù)僅為10%左右。實踐證明，在改革開放的初級階段對外資企業(yè)優(yōu)惠的稅收待遇在推動對外開放、吸引外資、增加投資、提升國內(nèi)技術(shù)水平，從而促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)高速增長等方面的確發(fā)揮了積極的作用：截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。外資企業(yè)不僅帶來了國外的資金和先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，還推動了國內(nèi)市場的發(fā)展，外企的成長為我國市場經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范，催化了市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育，所以在改革開放的初期對于外資企業(yè)實行的“超國民待遇”是有一定的合理性的。

自從1993年設(shè)計并于次年開始實施的稅制已有近二十年的歷史。我國經(jīng)濟(jì)社會情況已經(jīng)發(fā)生了很大變化，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，社會主義市場經(jīng)濟(jì)初步建立，加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐步融入世界經(jīng)濟(jì)體系中，面臨越來越大的競爭壓力，原企業(yè)所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求，也帶來許多新問題。第一，內(nèi)、外資面臨同樣的市場，卻適用不同的稅率，享受不同的待遇，企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均，內(nèi)資企業(yè)在和外資企業(yè)的競爭中處于劣勢，這明顯違背了公平競爭原則，也阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資源的有效合理流動。第二，由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法，以享受外資優(yōu)惠待遇，內(nèi)資企業(yè)的“曲線救國”產(chǎn)生了許多“假外資”，根據(jù)世界銀行2006年的測算，上述“假外資”約占中國外商直接投資的近三分之一。另外外資企業(yè)在享受的某一地區(qū)稅收優(yōu)惠政策到期后，便撤離中國市場，在國外重新改頭換面后，在新的地區(qū)，以新的外資名義重新投資，享受新的優(yōu)惠政策，造成了國家稅款的流失。而且外資利用我國“低價策略”的稅收優(yōu)惠政策和廉價的勞動力與土地資源，使其產(chǎn)品能夠憑借價格優(yōu)勢在國際市場上取得競爭力，加劇了中國與貿(mào)易伙伴的摩擦。第三，由于外資企業(yè)優(yōu)惠是按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—沿海開放城市—內(nèi)地一般地區(qū)”從低到高設(shè)計梯級稅率，這造成了外資企業(yè)多集中于東部沿海地區(qū)，而廣大的中西部地區(qū)由于自然條件和基礎(chǔ)設(shè)施較差，沒有稅收優(yōu)惠政策，吸引外資相對較少。這種差異使我國東部和中西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

可見隨著我國改革開放的深入進(jìn)行，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。因此，新企業(yè)所得稅制的頒布與實施具有重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義?！皟啥惡弦弧背藢?nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響外，也為企業(yè)營造了公平的市場競爭環(huán)境，解決了以前內(nèi)、外資企業(yè)由于稅收待遇不同造成的稅負(fù)差異較大的問題，使內(nèi)資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開競爭。從長期來看，會進(jìn)一步促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的整體發(fā)展。

二、2 5%的稅率在國際上適中偏低，降低稅率順應(yīng)了國際稅制改革趨勢

新稅率為25%比原企業(yè)所得稅名義稅率33%低了8個百分點，這相當(dāng)于給實行33%稅率的企業(yè)，每年增加約8%的利潤。相關(guān)財政資料顯示（夏琳，《國家稅務(wù)總局所得稅司內(nèi)部培訓(xùn)講義》，2008），全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū))平均稅率為28.6%；其中世界上最早制定所得稅法的國家英國稅率是31%，日本稅率為39.5%，美國稅率為39.3%，德國為38.9%。我國周邊18個國家（地區(qū))來看，高的塔吉克斯坦達(dá)到50%，低的像中國香港地區(qū)僅有16%，18個國家和地區(qū)的平均稅率為26.7%，都高于新稅率25%的水平。從以上列舉的國際數(shù)據(jù)來看，25%的稅率處于適中偏低的水平。這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)競爭力，也有助于繼續(xù)吸引外商來華投資，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高利用外資的質(zhì)量和水平，使之滿足效率與公平、經(jīng)濟(jì)增長與社會穩(wěn)定的原則。

降低稅率不僅適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而且也順應(yīng)了國際上稅制改革的趨勢。80年代中期爆發(fā)的世界性降稅浪潮首先是從美國開始的。美國是擁有眾多跨國公司的資本輸出大國，由于1986年稅制改革以前美國公司所得稅的稅率較高，許多跨國公司利用美國政府的“推遲課稅”規(guī)定把利潤積累在海外的子公司，進(jìn)行國際避稅，致使美國政府的公司所得稅收入受到很大影響。1986年，美國為了克服公司所得稅“高稅率、窄稅基”帶來的一系列弊端，將公司所得稅的最高名義稅率由46%降為34%，這一改革使美國在國際資本和公司所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中處于一個十分有利的地位。面對美國的稅制改革，其他發(fā)達(dá)國家明顯感到自己的高稅率受到了挑戰(zhàn)，為了避免本國稅收外流，各國紛紛效仿美國實行減稅。例如，1987年，英國將公司所得稅稅率由40%降為35%，加拿大將一般公司所得稅稅率從36%降為28%，日本將公司所得稅稅率由43.3%降到37.5%，1988年，澳大利亞將本國的公司所得稅稅率從49%降到39%，新西蘭則將居民公司的所得稅稅率從48%猛降到28%，奧地利對公司保留利潤課征的稅率由55%猛降至30%。

三、稅率對國家財政收入的影響

企業(yè)所得稅是企業(yè)交納的最重要稅種之一，稅率的調(diào)整將直接影響著企業(yè)上千億元的利潤。新稅法出臺以后，對企業(yè)有不同程度的影響，對于政府的財政也有一定的影響。25%的新稅率比原企業(yè)所得稅名義稅率低了8個百分點，這相當(dāng)于給每年實行33%稅率的企業(yè)增加了約8個百分點的利潤，這對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了更大的空間，尤其是提高企業(yè)的競爭力和發(fā)展高科技，創(chuàng)造自由知識產(chǎn)權(quán)，提高員工的福利待遇都會起很大的作用。使得眾多內(nèi)資企業(yè)可享受到新稅率的實惠；25%的稅率對于一些外資企業(yè)來說，原來享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠，它們交納的稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。

2008年1月1日起，新稅法將外資企業(yè)稅率提高到25%，取消了新外商投資企業(yè)的“兩免三減”等稅收優(yōu)惠政策；但給予小型微利企業(yè)20%和高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率，給予節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、資源綜合利用、安全生產(chǎn)和高新技術(shù)企業(yè)等享受稅收優(yōu)惠政策，并加強(qiáng)了對非居民企業(yè)預(yù)提所得稅及反避稅的稅收管理，這使得在全國范圍內(nèi)，2008年外資企業(yè)所得稅增長39%，比內(nèi)資企業(yè)所得稅的增長速度高了16.2%，這在一定程度上減輕了內(nèi)資企業(yè)所得稅率下調(diào)造成的減收影響。

四、新稅率對吸引外資的影響

在對鄭州1180家外資企業(yè)的小樣本調(diào)查結(jié)果表明，83%企業(yè)認(rèn)為新稅法的出臺會對企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生一定的影響，但只有9%的外資企業(yè)可能會改變投資方向，只有1%的外資企業(yè)認(rèn)為可能會撤資。調(diào)查結(jié)果還表明：大多數(shù)外資企業(yè)進(jìn)入中國主要看重的是穩(wěn)定的政治局面，廣闊的市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，其次是不斷完善的法律制度和政府的服務(wù)水平，另外就是基礎(chǔ)設(shè)施一系列的環(huán)境條件和豐富的廉價且高素質(zhì)的勞動力資源，可見外資選擇在中國投資主要是看我國整體投資環(huán)境的好壞，稅收優(yōu)惠政策已不再是最主要的考慮因素，所以幾個百分點的稅率上調(diào)不但不會影響它們進(jìn)入中國的信心，還有利于提高吸引外資的質(zhì)量和優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

五、新稅率更好地發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用

新的企業(yè)所得稅法通過稅率、稅收優(yōu)惠更好地發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用，這與國家的產(chǎn)業(yè)政策、競爭政策協(xié)調(diào)一致，新稅法對企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理主要體現(xiàn)在免稅收入、行業(yè)減免、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策等稅收事項方面，采取了以下五種方式對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：第一，重點向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜，鼓勵外資重點投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，同時嚴(yán)格限制高污染、高能耗的項目進(jìn)入；第二，符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；第三，原有稅法中對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策也將得以保留；第四，對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；第五，還特地增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神，是調(diào)整企業(yè)利潤和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。

綜上所述，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于外資和內(nèi)資、民資在起點公平的市場化環(huán)境中以市場為導(dǎo)向，按照市場需要組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過市場的公平競爭，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，達(dá)到社會資源優(yōu)化配置的目的，也有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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