○張文利

（唐山鋼鐵集團(tuán) 河北 唐山 063016）

一、企業(yè)會計信用評價的含義及作用

1、企業(yè)會計信用評價的含義

信用評價，也稱為信用評級、資信評級。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為信用評價就是指由獨(dú)立或中立的專業(yè)評級機(jī)構(gòu)、部門，根據(jù)評級對象的委托，本著“公正、客觀、科學(xué)”的原則，以評級的相關(guān)法律、法規(guī)、制度和相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，應(yīng)用規(guī)范、科學(xué)的方法，經(jīng)過評級中的相關(guān)參數(shù)值進(jìn)行比較評價而對評級對象的履行經(jīng)濟(jì)承諾的能力及可信任程度進(jìn)行的調(diào)查、審核和測定，并以簡單、直觀的符號表示其評價結(jié)果的一種評價行為。企業(yè)的會計信用評價是信用評價在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，它是企業(yè)會計活動與信用評價相結(jié)合的產(chǎn)物。因此，對企業(yè)會計信用評價的含義可稱為企業(yè)會計信用評價或企業(yè)會計信用評級、評估，它是指由獨(dú)立或中立的專業(yè)評價機(jī)構(gòu)，接受委托，根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，以評級的相關(guān)法律、法規(guī)、制度和相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，應(yīng)用規(guī)范、科學(xué)的方法，在全面了解、考察、分析的基礎(chǔ)上，對被評價企業(yè)的會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告過程及可信任程度而進(jìn)行的調(diào)查、審核和測定，并且經(jīng)過評價參數(shù)值的比較和綜合評價，以簡單、直觀的符號表示出評價結(jié)果并向社會大眾公布的一種評價行為。

2、我國企業(yè)會計信用評價的作用

（1）提高會計信用信息透明度，降低交易成本。會計信用評價最基本的作用是調(diào)查、驗(yàn)證其他企業(yè)的會計信用，使會計信用的使用方能夠更加充分了解與交易方相關(guān)的真實(shí)會計信用狀況。通過企業(yè)會計信用評價而實(shí)現(xiàn)的會計信用信息的共享能夠降低企業(yè)信用信息的不對稱，使授信方的風(fēng)險降到最低而達(dá)到節(jié)約信用交易成本的目的。

（2）有利于建立會計信用的記錄、監(jiān)督和約束機(jī)制。由于會計信用評價機(jī)構(gòu)的特殊作用能使其掌握的會計信用信息較為全面和廣泛，可以使會計信用結(jié)果的傳播速度加快，也能夠最大限度地發(fā)揮失信懲罰機(jī)制的作用，從而使受信企業(yè)認(rèn)識到信用的重要性，失信得到的利益僅是一次性的，而失信懲罰則是嚴(yán)重的、長期的。

（3）信用的無形導(dǎo)向作用。會計信用評價能夠起到一種良好的無形導(dǎo)向作用。會計信用評價可以使會計信用成為一種潛在的經(jīng)濟(jì)資源，會計信用評價結(jié)果能夠讓企業(yè)更好地進(jìn)入信用社會，成為其從事契約活動的資格通行證，從而對受信人的行為起到約束和規(guī)范的作用，提高全社會的信用意識，進(jìn)而能創(chuàng)造一個良好的市場交易環(huán)境，不斷提高社會運(yùn)行的效率，為間接促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和整個國家信用體系的建立、完善奠定良好基礎(chǔ)。

二、我國企業(yè)信用評價的現(xiàn)狀

1、我國企業(yè)會計信用評價取得的效果

經(jīng)過會計信用評價的工作在全國一些地區(qū)的積極實(shí)踐，讓我們看到了會計信用等級評價在促進(jìn)企業(yè)單位健全完善內(nèi)控制度，遵守財經(jīng)法紀(jì)，保持良好信用狀況，為帶動各地及整個社會信用體系建設(shè)和促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的成效。具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（1）規(guī)范會計工作，提高了會計信息質(zhì)量。企業(yè)在實(shí)行會計信用評價程序過程中，能夠?qū)φ障嚓P(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自評和檢查，能及時發(fā)現(xiàn)、認(rèn)識會計核算過程及會計基礎(chǔ)工作中的不足，能夠及時有效地糾正原始憑證、記賬憑證不完整和不規(guī)范、會計工作交接手續(xù)不規(guī)范，以及單位資產(chǎn)不實(shí)、虛掛往來等現(xiàn)象。同時，評價人員能夠深入企業(yè)，直接了解、調(diào)研企業(yè)的會計工作，及時告知糾正企業(yè)中存在的會計信息失真現(xiàn)象以及會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)。通過企業(yè)的自查和外部指導(dǎo)工作可以更好地規(guī)范企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，確保企業(yè)會計信息的可靠性和完整性，為政府宏觀決策和經(jīng)營、投資者的決策提供可靠的會計信息。

（2）進(jìn)一步提高了企業(yè)信用。在企業(yè)會計信用評價工作的開展下，企業(yè)的會計信用逐漸被越來越多的企業(yè)和社會各界所接受和重視。企業(yè)的信用已經(jīng)運(yùn)用到財產(chǎn)擔(dān)保中，而作為信用的基礎(chǔ)組成的會計信用在企業(yè)信用擔(dān)保中也日益發(fā)揮著重要的作用。良好的會計信用等級為企業(yè)發(fā)展提供了充分的動力，有利于提升企業(yè)競爭力，也能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促使企業(yè)自覺維護(hù)信用交易雙方利益和信用市場秩序。

（3）完善了企業(yè)內(nèi)部會計控制和公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)會計信用等級評定的實(shí)行，有效地幫助、督促了企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際健全相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，使企業(yè)能夠嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度規(guī)定進(jìn)行管理，這樣有效地促進(jìn)了企業(yè)壓減各種費(fèi)用，有效地防止了企業(yè)資產(chǎn)流失，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

2、我國企業(yè)會計信用評價存在的問題

盡管我國的會計信用等級評價工作獲得了較好的效果，初步形成了講信用、守信用的良好氛圍，但是，在實(shí)行中也普遍存在著一些問題。

（1）我國的企業(yè)會計信用評價結(jié)果公信力缺乏。信用評級行業(yè)的發(fā)展是與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟度密切相關(guān)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于不斷發(fā)展和健全的過程中，這就使得我國的信用評價分級在短時間內(nèi)還不能充分發(fā)揮出它的區(qū)分經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品信用質(zhì)量差異的功能，進(jìn)而影響其評價結(jié)果的公信力。另外，我國的信用評級行業(yè)和信用評級機(jī)構(gòu)的發(fā)展也剛剛開始，因此，評級質(zhì)量的提高以及評級結(jié)果的檢驗(yàn)都需要較長的時間。當(dāng)前我國整體的信用評級行業(yè)的公信力不強(qiáng)，企業(yè)會計信用評價是其信用評級業(yè)分支的公信力也難以令人信服。由于會計信用評價結(jié)果公信力不高，因而，對會計信息的使用者做決策也沒有很大的影響。所以，進(jìn)一步造成了投資者和金融機(jī)構(gòu)對會計信用評價結(jié)果不放心，企業(yè)會計信用評級結(jié)果缺乏公信力又進(jìn)一步導(dǎo)致了企業(yè)不愿意參加會計信用評價，影響了企業(yè)參加會計信用評價的積極性。

（2）我國企業(yè)會計信用評價與其他信用評價聯(lián)系不密切。企業(yè)會計信用可以為其他信用評估提供依據(jù)。在評估企業(yè)的商業(yè)信用、股票信用等時，都會對企業(yè)的會計信息進(jìn)行分析和評價。而企業(yè)會計信用的好壞又影響、決定了會計信息質(zhì)量的高低。守信用單位，納稅信用單位等信用評價在評級形式上相互獨(dú)立，但在內(nèi)容上相互交叉。目前存在的企業(yè)會計信用評價與其他信用評價聯(lián)系不密切，造成了重復(fù)工作，不但增加了信用評價的運(yùn)行成本，而且加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就難以發(fā)揮出會計信用評價的基礎(chǔ)性作用，影響了信用評價的權(quán)威性。因此，要提高各種信用評價的效率就要將會計信用作為恰當(dāng)?shù)男纬善渌庞迷u估結(jié)果的重要方面，在做其他信用評價時要加強(qiáng)與會計信用評價的聯(lián)系。

（3）我國企業(yè)參與會計信用評價的積極性不高。企業(yè)會計信用評價的主要評價對象是企業(yè)，但參加了會計信用評價的企業(yè)僅占企業(yè)總數(shù)的很小部分。究其原因還是由于我國的社會信用體系處于開始階段，會計信用成為社會信用體系的一部分，企業(yè)對其評定工作的認(rèn)識及重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。一些企業(yè)認(rèn)為，現(xiàn)行的會計信用等級管理辦法對于信用好的企業(yè)的優(yōu)惠政策沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而對于信用差的企業(yè)也沒有較好的制約措施。企業(yè)花費(fèi)較大費(fèi)用參與評價活動，但企業(yè)卻無法從評價活動得到應(yīng)有的益處，這些都影響了企業(yè)參與會計信用評價的積極性。

三、提高企業(yè)會計信用評價的對策

1、我國企業(yè)會計信用評價存在問題的原因

（1）評價主體存在的缺陷。我國的企業(yè)會計信用評價實(shí)行時間較短，政府在推廣會計信用評價中發(fā)揮的作用很大。我國由財政部門負(fù)責(zé)會計信用的評價，充當(dāng)評價機(jī)構(gòu)影響了評價結(jié)果的公信力，也會導(dǎo)致評價機(jī)構(gòu)監(jiān)管不足。我國雖然在評定過程中引進(jìn)了社會中介服務(wù)，但信用評定行政色彩仍十分濃厚。政府作為評價機(jī)構(gòu)評價出的結(jié)果信服力不強(qiáng)，進(jìn)一步影響了評價結(jié)果的質(zhì)量。同時，作為會計信用評價機(jī)構(gòu)的財政部門集規(guī)則的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)管者于一身，評價工作的公正、獨(dú)立性和信用評價結(jié)果的質(zhì)量都令人擔(dān)憂。

（2）我國企業(yè)會計信用評價標(biāo)準(zhǔn)不完善。會計信用評價標(biāo)準(zhǔn)的主要指會計信用的評價指標(biāo)體系。根據(jù)會計信用評價指標(biāo)計算出的分?jǐn)?shù)直接決定信用評價的結(jié)果。當(dāng)前我國的評價指標(biāo)體系不甚合理，相應(yīng)計算出的分?jǐn)?shù)和企業(yè)會計信用評價結(jié)果也難以令人信服。我國的會計信用評價理論研究不夠深入，評價指標(biāo)體系存在較多的缺陷：會計指標(biāo)體系設(shè)計粗略；會計指標(biāo)體系可操作性不足；會計指標(biāo)體系的科學(xué)性不足，各會計指標(biāo)間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，無法構(gòu)成一個有機(jī)統(tǒng)一體；會計信用評價指標(biāo)不統(tǒng)一，還沒有全國統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系。

（3）我國企業(yè)會計信用評價法律依據(jù)缺乏。許多企業(yè)不參加會計信用評價極大影響了企業(yè)會計信用評價的權(quán)威性。而樹立會計信用評價的權(quán)威性離不開法律的支持。當(dāng)前，法律、法規(guī)對實(shí)施會計信用評價規(guī)定處理較輕微，對企業(yè)信用評價的建立和實(shí)施的支持力度不足。

2、完善我國企業(yè)會計信用評價的對策

（1）加強(qiáng)監(jiān)管企業(yè)會計信用評價主體。加強(qiáng)對企業(yè)會計信用評價機(jī)構(gòu)的監(jiān)管可以間接地增強(qiáng)評價結(jié)果的公信力。政府在會計信用的起步階段起了主導(dǎo)作用，待會計信用評價發(fā)展成熟時，應(yīng)引入社會中介組織代替政府進(jìn)行會計信用評價，同時還要建立一些組織或部門進(jìn)行會計信用評價管理和監(jiān)督，比如建立會計信用評價行業(yè)協(xié)會及建立以財政部門為主體，稅務(wù)、工商等多部門參與的會計信用評價監(jiān)管機(jī)構(gòu)。形成穩(wěn)定的企業(yè)會計信用評價行業(yè)監(jiān)管模式，以督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)則，規(guī)范執(zhí)業(yè)，確保提高會計信用評價結(jié)果的質(zhì)量和公信力。

（2）設(shè)立科學(xué)完善的評價指標(biāo)體系。在設(shè)計會計信用評價指標(biāo)時，要本著全面性、科學(xué)性和可操作性的原則，科學(xué)合理的設(shè)計會計指標(biāo)體系。由于這些指標(biāo)要涵蓋影響會計信息生成的全過程和會計工作的所有重大方面。因此，要將評價指標(biāo)有層次地分為基本指標(biāo)和調(diào)整指標(biāo)。基本指標(biāo)可以有效的反映出被評價企業(yè)的會計信用基本情況。它包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督等與會計報告相關(guān)的內(nèi)部控制指標(biāo)；會計機(jī)構(gòu)、會計人員等與會計機(jī)構(gòu)和會計人員有關(guān)的指標(biāo)；會計工作條件及其利用的指標(biāo)；會計報告的及時性、合法性、真實(shí)性和完整性的指標(biāo)；其他重大信息披露的及時性和完整性指標(biāo)。企業(yè)會計信用評價調(diào)整指標(biāo)具體包括：與會計工作相關(guān)的外部檢查情況指標(biāo)；企業(yè)及相關(guān)管理人員受到的獎懲或關(guān)注情況指標(biāo)以及潛在影響企業(yè)報表所反映的其他重大因素指標(biāo)等。

（3）加強(qiáng)使用會計信用評價結(jié)果。首先，要暢通企業(yè)會計信用評價結(jié)果的發(fā)布渠道。讓評價結(jié)果能順利的到達(dá)信用信息使用者手中，使評價結(jié)果能夠發(fā)揮其作用。然后，應(yīng)將企業(yè)會計信用評價與企業(yè)的其他信用評價工作結(jié)合，更好地發(fā)揮出會計信用評價的基礎(chǔ)性作用。最后，要根據(jù)評級出來的不同等級的企業(yè)實(shí)施分類監(jiān)管，發(fā)揮獎懲激勵的作用，讓金融機(jī)構(gòu)、投資者充分依賴和放心使用會計信用評價結(jié)果，以節(jié)省信息使用者的成本。

（4）建立健全相關(guān)的會計信用評價法律體系。對信用的管理僅靠社會輿論和道德去約束還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家信用體系的做法，在借鑒我國其他信用評價行業(yè)及其他信用法規(guī)建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在條件成熟時，由國家制定會計信用評級的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范評級行為，提高會計信用評價的權(quán)威性，為會計信用評級提供法律依據(jù)。

[1]于麗娟：試論會計信用評價體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會計，2010（4）.

[2]單雪文、胡仁昱：論企業(yè)財務(wù)會計信用等級體系建設(shè)[A].2008年國際會計與商業(yè)會議論文集[C].2008（6）.