○伍芳英

（江西省贛州市第三人民醫(yī)院 江西贛州 341000）

通貨膨脹實質(zhì)是社會總需求大于社會總供給。在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變，會計假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生動搖，收入實現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的含義也發(fā)生改變，從而影響醫(yī)院的未來經(jīng)營決策和投資決策。因此，通過立足于已有研究成果、結(jié)合我國的實際情況，對建立和完善我國通貨膨脹會計模式進(jìn)行開拓研究是需要的也是必要的。

一、通貨膨脹會計

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會計加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原則，從而更真實地反映醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。

二、通貨膨脹對會計核算的影響

1、動搖了會計的基本假設(shè)

“貨幣計量—幣值不變”是會計核算的基本前提，國外稱為會計假設(shè)。會計的主要目的是為醫(yī)院所有者、債權(quán)人、管理部門等提供準(zhǔn)確的會計信息，并據(jù)以參與醫(yī)院管理決策。傳統(tǒng)會計在物價基本不變的情況下能較好的達(dá)到這一目的，但在通貨膨脹條件下，則不能如愿以償。通貨膨脹現(xiàn)象否定了傳統(tǒng)會計所依據(jù)的幣值不變假設(shè)，在通貨膨脹率居高不下的情況下，仍依據(jù)幣值不變的假設(shè)，以歷史成本計列資產(chǎn)價值的傳統(tǒng)會計所提供的會計信息必然是不真實的。

2、沖擊了歷史成本原則

傳統(tǒng)會計在幣值不變的假設(shè)下，采用歷史成本計價原則，以名義貨幣作為計量單位，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等各項目入賬后始終保持其原始成本，損益計算以成本費用的歷史成本為依據(jù)。當(dāng)物價發(fā)生劇烈變動時，按名義貨幣反映的各個項目不同時期金額的購買力就不再具有可比性。通貨膨脹的存在，使得會計核算以歷史成本為計量原則變得不合理和相應(yīng)的數(shù)據(jù)也不可靠，需要通過通貨膨脹會計將名義貨幣調(diào)整為不變購買力貨幣，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本。

3、影響了配比原則和穩(wěn)健原則

在物價上漲的情況下仍按歷史成本計價，會導(dǎo)致會計配比原則出現(xiàn)內(nèi)部矛盾。在物價不斷上漲時期，會計收入往往是按現(xiàn)行價格計算的，而與之配比的成本和費用則是按歷史成本計算的。配比不正確就使據(jù)此計算出的損益不正確。通過采取通貨膨脹會計的某種處理方法可以將收入與成本費用拉到同等幣值上或同一價格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。采取通貨膨脹會計，將購買力變動額視為購買力利得或損失列入損益表，或者計算和確認(rèn)持有資產(chǎn)的持有利得或損失，從而對穩(wěn)健原則產(chǎn)生了直接的影響。

4、產(chǎn)生持有的利潤或損失

歷史成本下的財務(wù)會計，強(qiáng)調(diào)收入實現(xiàn)原則，所以對因通貨膨脹而產(chǎn)生的利潤或損失不加以反映和計量。但在通貨膨脹情況下，醫(yī)院確實會產(chǎn)生部分利得或損失。一般來說，醫(yī)院擁有的現(xiàn)金及其他固定金額的債權(quán)因貨幣貶值蒙受損失，而擁有的非貨幣性資產(chǎn)和固定金額的債務(wù)因貨幣購買力下跌而獲得利得。例如某醫(yī)院在2000年向銀行借入5萬元的長期負(fù)債，直到2005年末方予清償，這五年中資產(chǎn)負(fù)債表上都列有應(yīng)償還的長期借款5萬元。由于通貨膨脹的影響，這5萬元債務(wù)在2000年和2005年就其貨幣購買力而言是不等值的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還要按收入實現(xiàn)繳納所得稅、增值稅，這樣醫(yī)院就要預(yù)先支付現(xiàn)金，在通貨膨脹情況下對醫(yī)院又是一個損失。

三、當(dāng)前我國醫(yī)院推行通貨膨脹會計存在的問題

1、推行環(huán)境存在缺陷

我國是一個發(fā)展中國家，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地區(qū)物價變動水平也存在較大的差異，把全國統(tǒng)計的平均綜合物價指數(shù)作為各地通貨膨脹會計的參數(shù)，顯然滿足不了會計信息可比性和可靠性的要求，如果分地區(qū)物資類別統(tǒng)計物價指數(shù)，雖然從理論上講可行，但是信息處理技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)目前尚難以滿足通貨膨脹會計的要求。當(dāng)前國家為加強(qiáng)其宏觀調(diào)控的力度，更好地履行其職能，總希望多征多收，如果實行通貨膨脹會計并以此作為醫(yī)院利潤分配的依據(jù)，必定會在一定時期內(nèi)影響國家財政收入。而我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于改革發(fā)展階段，法律體系還不夠完善成熟，實行通貨膨脹會計后，國家對醫(yī)院會計工作的監(jiān)控難度將會增大。實行通貨膨脹會計后，使會計工作更加復(fù)雜，從而對財會人員的素質(zhì)要求以及對會計信息處理的技術(shù)及系統(tǒng)要求大大提高。

2、相關(guān)認(rèn)識不足

對于我國大多數(shù)醫(yī)院及醫(yī)院管理者、會計從業(yè)者而言，對通貨膨脹會計的了解及認(rèn)識還不足。其一，一般醫(yī)院認(rèn)為產(chǎn)品的價格決定于市場，通貨膨脹會計不能給醫(yī)院帶來直接的利益，反而使醫(yī)院增加對財會工作的投入，得不償失。其二，由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下粗放管理模式的影響，一些醫(yī)院的經(jīng)營管理者對通貨膨脹給醫(yī)院造成的影響認(rèn)識片面，他們只看到由于物價上漲而使采購資金的實際需要量、更新購置固定資產(chǎn)的資金需要量常常超過計劃數(shù)，使醫(yī)院資金受短缺之困，也由于原材料價格上漲，職工工資增長等導(dǎo)致醫(yī)院生產(chǎn)成本不斷上升。導(dǎo)致他們在經(jīng)營決策中，考慮的是未來的名義收入和支出，而對未來的實際收入和支出不夠重視，甚至還沒有認(rèn)識到，因此在決策中缺乏考慮通貨膨脹的因素。其三，由于我國長期政醫(yī)職責(zé)不分，官僚主義現(xiàn)象比較嚴(yán)重，意識形態(tài)過于濃厚，使醫(yī)院、政府更樂于看到上報的成績，如果運用通貨膨脹會計方法，會不同程度地降低“成績、業(yè)績”，有違其喜好。

四、通貨膨脹下會計核算模式的選擇方法

我國通貨膨脹會計模式的選擇，應(yīng)基于對通貨膨脹下各種會計模式的比較分析，結(jié)合我國的具體情況，在宏觀經(jīng)濟(jì)情況與醫(yī)院微觀經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的前提下，根據(jù)我國物價變動的特點以及醫(yī)院財會工作的狀況綜合考慮，以求作出合理的選擇。具體方法如下：第一，改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊制度。在物價持續(xù)上升情況下，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊的直線折舊法，造成按固定資產(chǎn)原始價值提取折舊仍無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)的重置，難以維持醫(yī)院的簡單再生產(chǎn)，因此，應(yīng)重塑固定資產(chǎn)折舊制度，把通貨膨脹因素考慮進(jìn)去，即在提取折舊時充分考慮醫(yī)院固定資產(chǎn)重置相關(guān)行業(yè)的物價上漲因素，并以物價指數(shù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)為計提折舊的依據(jù)。第二，對醫(yī)院的存貨發(fā)出成本或銷售成本采用“最后進(jìn)價法”或“年末升值法”，或?qū)Υ尕浀慕Y(jié)存成本采用成本與市價孰低法。購入材料、物資及各類商品均按交易價和實際發(fā)生的各項費用入賬，平時不調(diào)整賬面值，耗用和出售是以最后進(jìn)價法來計算成本；至年末，按各類物資的最后進(jìn)價一次性調(diào)整賬面值。這樣使得當(dāng)前的售價與最近的較高進(jìn)價的成本相配比，從而可以減少利潤計算的水分。這樣既貫徹了穩(wěn)健原則，又在一定程度上消除了存貨價格上漲的影響。第三，在通貨膨脹情況下，我們可以按照物價上漲的程度重估存貨和固定資產(chǎn)的價值，同時計提物價準(zhǔn)備金。如對價格波幅較大的存貨、短期投資等項目，可以在按歷史成本編制的報表中，以括號的形式注明其重置成本，而對銷售成本、銷售收入的增加，可以以附注的形式說明由于進(jìn)貨成本、售價的提高對其產(chǎn)生的影響。

五、通貨膨脹下合理應(yīng)用會計核算應(yīng)注意的問題

1、發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用

發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的主導(dǎo)地位和強(qiáng)大的組織情報功能，由國家經(jīng)濟(jì)部門建立一個多方位的物價指數(shù)指導(dǎo)情報網(wǎng)絡(luò)，要細(xì)分各地區(qū)、各行業(yè)以及當(dāng)前主要經(jīng)濟(jì)國家的數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)采集的廣域性、及時性和準(zhǔn)確性。以供相關(guān)利益者根據(jù)其對財務(wù)報告所示的會計信息要求的側(cè)重角度和程度不同，分別選擇相應(yīng)的處理方法，以滿足其各自要求。

2、制定獨立的合并會計規(guī)范

面對通貨膨脹帶來的沖擊，我們的對策應(yīng)在以政府為導(dǎo)向的國家宏觀決策機(jī)制下，從完善醫(yī)院會計準(zhǔn)則及改善醫(yī)院外部會計環(huán)境兩個方面著手，雙管齊下，相互配合，消除通貨膨脹的不利影響，使財務(wù)報告還原以真實，從而提供高質(zhì)量的會計信息，為國家宏觀決策、醫(yī)院內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員的經(jīng)營決策服務(wù)。

3、完善我國通貨膨脹會計規(guī)范

我國自2009年以來開始的新一輪的通貨膨脹從本質(zhì)上分析是一次特殊的通貨膨脹，其特殊性在于不同時期，各個因素所起的作用大小又有區(qū)別。由于這些復(fù)雜的國情實際，使得我們不能只考慮通貨膨脹造成的物價差別，單純按同一上漲比例去調(diào)整所有的會計事項，必須從實際出發(fā)，在建立我國通貨膨脹會計模式時，對國外會計方法進(jìn)行合理的分析、選擇、吸收、消化，達(dá)到方法的科學(xué)性和實際操作的可行性很好的相結(jié)合。我們在實際操作中必須從國情實際出發(fā)，如果單純借鑒國外的現(xiàn)有科學(xué)方法而忽視會計人員本身的素質(zhì)能力，以及會計信息使用者的理解接受程度，不注重調(diào)整方法的可操作性，就會使該方法的實施受到阻礙，起不到理論上應(yīng)有的預(yù)期作用。因此，制定我國通貨膨脹會計方法應(yīng)遵循：所采取的措施能夠比較正確的反映和消除通貨膨脹對會計信息真實性的影響，有利于國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀管理，便于同國際會計準(zhǔn)則和國際慣例相銜接；核算方法相對簡便易懂，適應(yīng)我國廣大財會人員的現(xiàn)實水平；會計處理方法應(yīng)考慮到與財政、稅收、國內(nèi)外的相互關(guān)系，兼顧國家和醫(yī)院目前及長遠(yuǎn)利益，采取的核算方法應(yīng)針對我國各行各業(yè)的實際情況具體制定。

總之，通貨膨脹在當(dāng)前愈演愈烈，正確認(rèn)識、合理分析通貨膨脹對會計核算的影響，是進(jìn)行國際會計協(xié)調(diào)實現(xiàn)會計國際化的重要前提，也對我國的通貨膨脹會計研究和發(fā)展以及我國通貨膨脹會計模式的選擇和建立有很大的借鑒意義。

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