○許敏

（深圳市普華凱達(dá)投資有限公司 廣東深圳 518001）

一、內(nèi)部審計(jì)的定義及其基本特征

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1947年第一次提出了內(nèi)部審計(jì)定義，并于2001年第七次定義指出：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。通過IIA的定義，大致可以歸納出內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)包括：檢查企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠；評價(jià)企業(yè)資產(chǎn)核算機(jī)制是否健全；評價(jià)內(nèi)部控制體系的健全性及保證程度；確定企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)是否符合國家的法律法規(guī)；評估并提出規(guī)避公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的措施。在我國，根據(jù)1995年，國家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策、財(cái)務(wù)收支標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。從本質(zhì)上講，國際和國內(nèi)的兩種內(nèi)部審計(jì)的定義并沒有嚴(yán)格的區(qū)別，都強(qiáng)調(diào)組織評價(jià)和組織控制以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、效益目標(biāo)，只是我國內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)要講求企業(yè)目標(biāo)和國家目標(biāo)的高度一致。

內(nèi)部審計(jì)的基本特征主要指：服務(wù)內(nèi)向性、審查反饋的及時(shí)性、相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)向性是指服務(wù)對象對內(nèi)，審查人員是本企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督者，直接對企業(yè)的高層管理層負(fù)責(zé)；審查反饋的及時(shí)性主要體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較少，審計(jì)信息的反饋速度比較快；內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)最重要的一條特征，也是決定企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度能否成功的關(guān)鍵性因素，獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門在設(shè)立時(shí)要置于其他部門之上和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下，這樣才能避免內(nèi)部審計(jì)部門受到其他部門約束，并保證審計(jì)效果的真實(shí)、有效。

二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生的動(dòng)因

1、對于真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度主要是指財(cái)務(wù)收支符合性審計(jì)占主導(dǎo)地位，在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)規(guī)模會(huì)隨著時(shí)間而擴(kuò)大，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)數(shù)量也會(huì)迅速增加，而企業(yè)的高層管理者只能相應(yīng)的將部分權(quán)利和職責(zé)進(jìn)行下放，企業(yè)各個(gè)部門人員應(yīng)各司其職，積極為企業(yè)創(chuàng)造利潤，但是在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過程中，出現(xiàn)了各種損失浪費(fèi)和貪污、舞弊等現(xiàn)象，并使得股民和債權(quán)人的權(quán)益受到損害，因此他們和廣大投資者對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的關(guān)注增強(qiáng)，企業(yè)的股東、董事也加強(qiáng)了對受托責(zé)任管理層的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的關(guān)注，這也是內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生的最初原因，主要目的是為了監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)，并通過控制財(cái)務(wù)信息中的成本支出項(xiàng)，增加企業(yè)利潤。

2、企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化

在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，由于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生的巨大變化，帶來了內(nèi)部審計(jì)制度的變革。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，資本積聚和集中加快，企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大、市場需求多變、市場競爭日益激烈，加之通貨膨脹、籌資成本加大等都導(dǎo)致了資本利潤率的下降和企業(yè)經(jīng)營管理的困難。企業(yè)為了應(yīng)對上述市場環(huán)境的變化，企業(yè)的發(fā)展不能依靠以前憑借資本實(shí)力和市場壟斷而獲取利潤的模式，而必須更仔細(xì)的調(diào)查市場需求，生產(chǎn)出的產(chǎn)品應(yīng)新穎、品種配套、適銷對路、成本低、質(zhì)量好和服務(wù)周到等特點(diǎn)，企業(yè)更多的面臨的是投資決策的問題，而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也不再是單純的考察企業(yè)中個(gè)人行為的合法性，而是將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)放置到企業(yè)決策的內(nèi)部審計(jì)上，包括企業(yè)投資項(xiàng)目預(yù)算的審計(jì)。

3、企業(yè)管理制度的變革

目前，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快、信息化浪潮加快、股權(quán)的集中化程度顯著提高、顧客的需求多樣化、個(gè)性化，這些都使得企業(yè)為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢而對企業(yè)管理制度發(fā)生變革，其中包括企業(yè)實(shí)施公司治理改革，通過公司治理改革完善公司治理結(jié)構(gòu)的各組成部分之間的關(guān)系，主要是權(quán)力的互相制衡；進(jìn)一步提高治理機(jī)制的效率；為企業(yè)的科學(xué)決策創(chuàng)造條件。同時(shí)，企業(yè)對于組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程也進(jìn)行了改造，組織結(jié)構(gòu)扁平化；風(fēng)險(xiǎn)管理也被引入到現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，面對眾多復(fù)雜多變的風(fēng)險(xiǎn)，為了減少損失、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)界普遍采取措施建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，這些都促使內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生變化，正如IIA在2001年第七次定義，內(nèi)部審計(jì)不再單純的審查內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、合法，而是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)制度對企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作用

通過對內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生的動(dòng)因分析及其主要職能發(fā)生的演變，不難看出內(nèi)部審計(jì)制度對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略作用，本文在下面將具體闡述內(nèi)部審計(jì)制度如何對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生作用。

1、幫助監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)實(shí)施監(jiān)控和治理

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度可以幫助監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)實(shí)施監(jiān)控和治理，具體作用包括降低成本。若公司規(guī)模過大，內(nèi)部部門之間的相互博弈，不能進(jìn)行合理的成本控制，就達(dá)不到降低成本的作用，而內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門，可以打破這一惡性循環(huán)，從而督促和約束其他部門合理履行其職責(zé)，從而降低原材料浪費(fèi)，辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)等款項(xiàng)過大問題。確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多，程序較為復(fù)雜，存在很多隱性因素侵蝕著企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)制度，可以避免生產(chǎn)人員侵吞產(chǎn)品、管理人員私有化辦公用品等問題。審查賬目和報(bào)表。通過內(nèi)部審計(jì)制度可以定期核查和了解公司財(cái)產(chǎn)、物資的增減結(jié)存情況，審查賬賬、賬表、賬實(shí)之間的相符性，可以幫助企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞，同時(shí)，也可以對某些人為因素造成的賬表粉飾起到警戒作用。

2、促進(jìn)和幫助管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)制度促進(jìn)和幫助管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)，僅靠董事會(huì)及其次級(jí)委員會(huì)等部門，難以將整個(gè)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，因此需要內(nèi)部審計(jì)人員組織、協(xié)同企業(yè)管理層和每一個(gè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，在此過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過向有關(guān)方面反映風(fēng)險(xiǎn)管理的有效做法和負(fù)偏差、提出糾正與預(yù)防負(fù)偏差和激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改善風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，可以對企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理起到引導(dǎo)作用。同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還可以充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的教練和顧問，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)。這些行為都可以促使企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)處理和規(guī)避企業(yè)運(yùn)行面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，例如市場風(fēng)險(xiǎn)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)等，通過對存在的或出現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)分析和處理，可以幫助企業(yè)在可預(yù)見的范圍內(nèi)把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，并盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3、促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)并增強(qiáng)其有效性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要組成部分，實(shí)施內(nèi)部控制制度具有保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等作用。為了不斷改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)以及在提供企業(yè)外部利益相關(guān)者的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中寫入內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況，管理層等需要對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性有比較準(zhǔn)備的判斷，因此，企業(yè)需要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，需要內(nèi)部審計(jì)人員開展必要的審計(jì)并向其報(bào)告企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及有效性的狀況，開展內(nèi)部控制審計(jì)事，內(nèi)部審計(jì)人員需要抓住四項(xiàng)關(guān)鍵要素：財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息是否可靠、完整，企業(yè)經(jīng)營的效率、效果，資產(chǎn)安全及對法律、法規(guī)和合同的遵循狀況。通過內(nèi)部控制審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略作用。

4、促使企業(yè)改善經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的一種職能，并占據(jù)著越來越重要的地位?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)濟(jì)評價(jià)促使企業(yè)改善經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)評價(jià)是通過檢查、審核，評定被審單位的預(yù)算和決策方案是否先進(jìn)可行。內(nèi)部審計(jì)人員可以對有關(guān)情況和負(fù)偏差的評定、評價(jià)結(jié)論以及針對存在的負(fù)偏差提出各種改進(jìn)和改正的建議，幫助管理層做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以就決策方案實(shí)施環(huán)節(jié)中發(fā)生的偏差進(jìn)行反饋并有針對性地提出建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，在西方國家，內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，在西方的企業(yè)中，特別是跨國公司等一些大型企業(yè)，都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視，這些都是保證內(nèi)部審計(jì)制度有效實(shí)施的條件，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施才能促使企業(yè)改善經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，并發(fā)揮其戰(zhàn)略性的作用。

四、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)制度對于企業(yè)的發(fā)展具有越來越重要的作用。本文闡述了內(nèi)部審計(jì)的定義及其基本特征，具體分析了內(nèi)部審計(jì)制度產(chǎn)生的三個(gè)動(dòng)因，對于真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化、現(xiàn)代企業(yè)管理制度的變革，并在此基礎(chǔ)上闡述了內(nèi)部審計(jì)可以幫助監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)實(shí)施監(jiān)控和治理、促進(jìn)和幫助管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)并增強(qiáng)其有效性及促使企業(yè)改善經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，透過這些環(huán)節(jié)最終發(fā)揮其對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作用。

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