○聶雅琳

（中冶成工上海五冶檢修公司 上海 200940）

國有大型企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)探討

○聶雅琳

（中冶成工上海五冶檢修公司 上海 200940）

隨著全球化、民營經(jīng)濟發(fā)展和市場競爭的日趨激勵，完善作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要組成部分的內(nèi)部控制制度已成為增強國有大型企業(yè)核心競爭力的重要保證。目前由于各種原因，我國國有大型企業(yè)雖然都實施了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行效果卻沒有達到預(yù)期的目標，鑒于內(nèi)部控制制度可以維護企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率、促進長遠戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)等職能，國有大型企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)已是大勢所趨。本文具體分析了現(xiàn)階段國有大型企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題，并針對性的提出了相關(guān)建議，以促進國有大型企業(yè)提高管理效率、實現(xiàn)企業(yè)價值化。

國有企業(yè) 內(nèi)部控制 建設(shè) 探討

在國內(nèi)和國際上都不乏由于內(nèi)部控制制度缺失或者執(zhí)行不善而導(dǎo)致的會計信息失真、違法經(jīng)營等情況，如美國的安然、世通的破產(chǎn)，中國的銀廣廈造假、中航油巨虧、中行億元舞弊窩案等，造成了很壞的社會影響。借鑒國外的經(jīng)驗，財政部2007年也印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范征求意見稿，這表明我國企業(yè)內(nèi)部控制制度也將迎來一套類似于美國“薩奧法案”的標準體系，并且內(nèi)部控制作為上市的通行證，約束了直接融資渠道的拓展，這些都為國有大型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系形成環(huán)境壓力，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度有著非常重要的意義。

一、內(nèi)部控制的理論內(nèi)涵

內(nèi)部控制概念最先由美國會計師協(xié)會審計程序委員會于1949年提出，作為企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，內(nèi)部控制從內(nèi)部牽制發(fā)展而來，并經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架（COSO）、內(nèi)部控制風(fēng)險管理框架（COSO-ERM）等五個階段。1992年，美國COSO委員會在發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》文件中指出：“內(nèi)部控制是一個過程，受機構(gòu)的董事會、管理層以及其他人員的影響，設(shè)計內(nèi)部控制是為以下類別的目標的實現(xiàn)提供合理的保證：運營的效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；遵守適用的法律和法規(guī)?！辈⑶姨岢隽藘?nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及自我評估和內(nèi)部監(jiān)督的五要素內(nèi)容，成為迄今為止對內(nèi)部控制最全面的論述。我國權(quán)威部門目前還沒有形成內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念，一般認為，內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自行調(diào)整和自我監(jiān)督體系。

二、國有大型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識不足

目前我國國有大型企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟效益差、財務(wù)報告不真實、會計造假行為嚴重、內(nèi)部控制信息不能滿足投資者或管理者的需要等現(xiàn)象，而且多數(shù)企業(yè)并沒有認識到內(nèi)部控制的重要性，即使具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但也疏于建設(shè)，并沒有形成成文的內(nèi)部控制制度，這與企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對內(nèi)部控制認識有重要關(guān)系，國有大型企業(yè)的許多領(lǐng)導(dǎo)仍按照陳舊的思維方式經(jīng)營企業(yè)，對內(nèi)部控制的認識也停留在內(nèi)部牽制階段，甚至認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會計監(jiān)督等，忽視內(nèi)部審計和風(fēng)險管理。此外，企業(yè)內(nèi)部的會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)也較低，體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、職業(yè)道德水準較低、缺乏主動性和創(chuàng)造性，往往局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和報告，參與管理的意識淡薄，對內(nèi)部控制制度起不到推動作用。

2、未建立起有效的風(fēng)險管理機制

當(dāng)前我國對于內(nèi)部控制理論的研究多集中于會計系統(tǒng)，注重會計審計、缺乏風(fēng)險管理和風(fēng)險審計的意識。國有大型企業(yè)的風(fēng)險管理理念也不成熟，部分領(lǐng)導(dǎo)者由于經(jīng)營國有資產(chǎn)，產(chǎn)生了道德風(fēng)險，致使企業(yè)面臨的風(fēng)險擴大，缺乏職業(yè)經(jīng)理人的責(zé)任意識，此外內(nèi)部控制制度的建設(shè)中也忽視了風(fēng)險控制，普遍未建立起有效的風(fēng)險管理機制，不能利用科學(xué)的方法對企業(yè)面臨的所有風(fēng)險進行風(fēng)險的分類及評估并設(shè)置權(quán)重，也缺乏積極應(yīng)對各種風(fēng)險的措施，多在風(fēng)險產(chǎn)生并造成損失后進行事后彌補。

3、內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

對于國有大型企業(yè)來說，內(nèi)部審計不僅是健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機制的重要手段，也是保證會計資料真實、完整，保證所有者權(quán)益的重要措施。目前大多數(shù)國有大型企業(yè)都已設(shè)立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性特別差，其人員多來自財務(wù)部門，很難開展審計工作并保證會計資料真實性，并且必須對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，內(nèi)部審計需按照上級領(lǐng)導(dǎo)的意愿進行審計結(jié)果的處理，形成了在工作、組織和經(jīng)濟上不獨立的局面，審計人員多由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)，影響了內(nèi)部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮，使得對內(nèi)部控制改革、運行及改進活動的評價也不能順利進行。

4、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有待提高

國有大型企業(yè)往往存在內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力的狀況。部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全；部分企業(yè)對內(nèi)控制度的執(zhí)行力較差，流于形式，在我國國有大型企業(yè)控制活動中，普遍存在沒有把不同人員的職責(zé)予以分離的現(xiàn)象，一個人可以同時擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)，如會計人員兼做財務(wù)，既難以進行監(jiān)督和約束，又影響會計信息質(zhì)量，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制，若不能實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，就極易導(dǎo)致會計人員及領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)上的便利截留各種現(xiàn)金收入，產(chǎn)生個人舞弊，造成會計信息失真和國有資產(chǎn)流失。此外，國有大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)并不十分合理，由于經(jīng)營的是國有資產(chǎn)，多數(shù)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象嚴重，高管人員的行為無人監(jiān)管，缺乏有效的治理機制。

三、加強國有大型企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

1、重視人才激勵、強化內(nèi)部控制認識

要提高國有大型企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制的認識，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需激發(fā)其實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的積極動力，如對領(lǐng)導(dǎo)者實施配股或者股權(quán)激勵計劃，高層領(lǐng)導(dǎo)者也將從提高的企業(yè)利潤中獲得金錢激勵，自然會提高內(nèi)部控制認識，加強企業(yè)管理；針對普通的企業(yè)員工，需鼓勵其積極參與內(nèi)部控制制度建設(shè)，提出改進意見，并建立相應(yīng)一套保障內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的制度，如改革人才選拔機制，采用競爭上崗的機制，并在員工績效考核的過程中量化評估標準，員工工資與福利與財務(wù)指標和業(yè)務(wù)評估的數(shù)據(jù)相掛鉤；建立聘任、解聘制度，激勵和約束企業(yè)員工，最大限度地激發(fā)其潛能；針對會計人員，應(yīng)進行聘任資格考試，嚴把錄用學(xué)歷及職業(yè)道德觀，并在后期定期進行組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，不斷提高會計人員的適應(yīng)能力，從而保證會計資料的真實性和財產(chǎn)安全。

2、加強風(fēng)險管理

隨著經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜、面臨的風(fēng)險也大大增加，國有大型企業(yè)應(yīng)改變風(fēng)險管理的觀念，由被動控制風(fēng)險轉(zhuǎn)為主動管理風(fēng)險，關(guān)注企業(yè)整體風(fēng)險，將內(nèi)部控制定位到風(fēng)險控制及審計的高度。加強國有大型企業(yè)的風(fēng)險管理，首先要提高風(fēng)險管理人員的素質(zhì)，培養(yǎng)職工良好的職業(yè)道德及工作態(tài)度，并建立有效的風(fēng)險防范機制保證企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行；其次要建立和完善風(fēng)險評估系統(tǒng)，設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，利用定量和定性的風(fēng)險評估技術(shù)，通過對風(fēng)險程度的評估確認企業(yè)所面臨的主要目標風(fēng)險，并采取有效的控制措施，提高企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的能力。

3、強化內(nèi)部審計職能的發(fā)揮

國內(nèi)外公司治理實踐證明，內(nèi)部審計制度是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵保障機制，我國國有大型企業(yè)實施內(nèi)部審計制度，有利于企業(yè)持續(xù)高效運作，國有大型企業(yè)應(yīng)設(shè)置專屬的內(nèi)部審計部門，提高內(nèi)部審計部門的地位，培育一支具有較高職業(yè)水準的審計團隊，內(nèi)部審計人員也應(yīng)擺脫從大部分來自財務(wù)部門的局面，應(yīng)由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者，作為監(jiān)事會的常設(shè)機構(gòu)，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對董事會直接負責(zé)，并賦予其向外部審計機構(gòu)報告的權(quán)力，從而保證其人員在來源和職責(zé)上都具有很強的獨立性。同時還要對審計人員進行輪崗，實行固定時期負責(zé)制度，從而更好地起到監(jiān)督作用，保證會計資料真實、完整，促使內(nèi)部控制制度建設(shè)。

4、加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

健全內(nèi)部控制體系首先要完善職工代表大會制度、健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制，充分發(fā)揮企業(yè)職工的潛能，對內(nèi)部控制制度的運行及反饋提出建設(shè)性的意見，并在此基礎(chǔ)上通過對企業(yè)經(jīng)營活動關(guān)鍵控制點的分析,結(jié)合實際情況對企業(yè)預(yù)算、采購與付款、銷售與收款、對外投資、貨幣資金管理、成本費用控制等業(yè)務(wù)活動分別實施內(nèi)部控制，從而建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度；其次，在企業(yè)組織機構(gòu)的設(shè)立上完全遵從不相容職務(wù)相分離的原則，同時要力求避免組織功能重疊，實現(xiàn)內(nèi)部牽制，以最大限度地提高業(yè)務(wù)循環(huán)的效率，嚴格控制生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種舞弊現(xiàn)象；再者應(yīng)完善企業(yè)法人治理制度，這不僅是我國國有企業(yè)改革的重點，也是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)，為保證內(nèi)部控制制度的良好運行需建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確公司董事會、股東大會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)，并在此基礎(chǔ)上建立多層次的會計控制體系；最后要健全信息溝通機制，信息溝通包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效確認和記錄、現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、管理層與單位內(nèi)外部的順暢溝通等，企業(yè)及時傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，有助于改善內(nèi)部控制的效果。

四、結(jié)論

健全、有效的內(nèi)部控制制度對一個企業(yè)的發(fā)展具有規(guī)范激勵、梳理整合、協(xié)調(diào)促進等作用，不僅可以保證經(jīng)營活動的合法性、保護企業(yè)各項資產(chǎn)的完整和安全、協(xié)助高層管理者實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標，還可以保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性，有利于國有大型企業(yè)提高工作效率和管理水平，改善經(jīng)營活動。本文具體分析了目前國有大型企業(yè)進行內(nèi)部控制制度建設(shè)時存在的問題，并針對性的提出了重視人才激勵、強化內(nèi)部控制認識，加強風(fēng)險管理，強化內(nèi)部審計職能的發(fā)揮及加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)四項建議。

[1]劉文霞：構(gòu)建全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制新機制[J].財會論壇，2007（2）.

[2]劉金義：“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J].審計研究，2004（2）.

[3]閻達五、楊有紅：內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究，2001（2）.[4]劉金星：論內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理之間的關(guān)系[J].會計之友，2009（2）.