○張俊宇 （太原鐵路局財(cái)務(wù)處 山西 太原 030009）

一、企業(yè)內(nèi)部控制及其方式概述

1、企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)間競爭日趨激烈，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率和市場競爭能力。企業(yè)的內(nèi)部控制是指一系列的具有控制職能的措施和程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為兩種，一種是會(huì)計(jì)控制，另一種是管理控制。

2001年6月，我國財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)》第二條規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！眱?nèi)部會(huì)計(jì)控制主要指的是企業(yè)為了提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，促進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性而進(jìn)行的控制，管理控制是指企業(yè)為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率而進(jìn)行的控制。

企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，不僅可以保證管理層獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，方便管理層科學(xué)決策，同時(shí)可以保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性，保護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的完整，有利于促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深入和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，一方面增加了企業(yè)內(nèi)部控制的方式，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的完善起了促進(jìn)作用，另一方面，也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制方式帶來了新的挑戰(zhàn)。

2、內(nèi)部控制方式概述

構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須從以下五個(gè)方面入手。第一，控制程序。主要包括明確職責(zé)，盡可能防止舞弊；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)的相關(guān)批準(zhǔn)權(quán)；復(fù)核已登記業(yè)務(wù)等，以便于管理。第二，控制環(huán)境。即在實(shí)施或者建立某些政策時(shí)會(huì)產(chǎn)生影響的相關(guān)要素，包括管理理念以及經(jīng)營作風(fēng)等。第三，信息溝通。通過各種渠道獲取以及傳遞信息，形成良好的溝通環(huán)境。第四，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了應(yīng)對(duì)市場隨時(shí)的變化，風(fēng)險(xiǎn)管理措施是必要的。第五，內(nèi)部監(jiān)督以及自我評(píng)估。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)密切與其經(jīng)營活動(dòng)聯(lián)系在一起，應(yīng)當(dāng)定期逐級(jí)地對(duì)內(nèi)控所有環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督以及自我評(píng)估。

內(nèi)部控制相應(yīng)的方式主要包括預(yù)算控制、成本控制、審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、授權(quán)批注以及組織規(guī)劃控制等方面。預(yù)算控制包括采購、銷售、管理、籌資、產(chǎn)生、投資等經(jīng)營活動(dòng)整個(gè)過程。成本控制包括集約型以及粗放型兩種。集約型指通過提高生產(chǎn)水平來降低成本，而粗放型僅僅通過減少耗材來減少成本。兩者結(jié)合在一起相得益彰，即為現(xiàn)代成本控制。審計(jì)控制往往針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督以及控制。風(fēng)險(xiǎn)控制主要來源于某些不確定性，按照其形成原因可分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制即在風(fēng)云變幻的市場環(huán)境下，盡最大努力避免以及防止對(duì)企業(yè)不利的情況出現(xiàn)。對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、防范，能夠?yàn)槠髽I(yè)平穩(wěn)發(fā)展提供一定的支持。單位內(nèi)部職員或者相關(guān)部門在處理經(jīng)濟(jì)事宜時(shí)的權(quán)限范圍即授權(quán)批注控制。權(quán)利適當(dāng)制約有利于防止腐敗發(fā)生。對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，組織機(jī)構(gòu)之間互相控制即為組織規(guī)劃控制，這樣才能夠使內(nèi)控機(jī)制最大限度的發(fā)揮其功效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的方式及發(fā)展過程中面臨著問題

第一，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制方式認(rèn)識(shí)不足，不能與時(shí)俱進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)的內(nèi)部控制方式必須與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)企業(yè)競爭環(huán)境的變化，企業(yè)必須增加內(nèi)部控制方式，有效適應(yīng)環(huán)境的變化，提升企業(yè)的經(jīng)營效率。而現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制制度大多是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立發(fā)展起來的，企業(yè)內(nèi)部對(duì)控制方式的認(rèn)識(shí)僅僅限于內(nèi)部監(jiān)督，忽視了內(nèi)部控制發(fā)展對(duì)企業(yè)經(jīng)營的巨大的促進(jìn)作用。如對(duì)于新形式下企業(yè)面臨的競爭環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)不完善，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理控制應(yīng)用的具體措施和具體方法和及時(shí)的控制評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)不能做出及時(shí)恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。

第二，內(nèi)部審計(jì)控制不到位，內(nèi)審控制效果無法正常發(fā)揮。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的逐步深入，我國企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)逐漸完善，依據(jù)《企業(yè)法》的要求，企業(yè)應(yīng)該組建股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，保證形成相互之間的真正制衡，健全企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體制，但是由于我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式對(duì)企業(yè)的影響較大，企業(yè)的內(nèi)部控制方式尤其是內(nèi)部審計(jì)控制不到位。我國企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門設(shè)置獨(dú)立性較差，一方面內(nèi)部審計(jì)控制要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算做出監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營決策的會(huì)計(jì)預(yù)算核算進(jìn)行監(jiān)督控制實(shí)施，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作做出監(jiān)督。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門接受內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)，由于較差的獨(dú)立性，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中因?yàn)槔娴南嚓P(guān)性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，或發(fā)現(xiàn)問題不去審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)控制方式形同虛設(shè)，大大削弱了企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

第三，組織規(guī)劃控制不到位，削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。企業(yè)的組織規(guī)劃控制，是指企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)的確定和完善的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)部分，但是，很多企業(yè)往往將這些工作全部交由一個(gè)人或者某一個(gè)獨(dú)立的部門來完成，這樣就容易弄虛作假，并且能夠?qū)ψ陨淼奈璞仔袨檫M(jìn)行掩飾，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用大大被削弱。而如果將這些程序分別給不同人員或者不同部門獨(dú)立完成，則有利于使內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再如，根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不同的要求而設(shè)置的不同機(jī)構(gòu)或者部門，但是，目前，我國很多企業(yè)在機(jī)構(gòu)（部門）設(shè)置上以及權(quán)責(zé)分工上，往往是獨(dú)立的，這樣就缺少了其他部門的有效監(jiān)督，如果在設(shè)計(jì)時(shí)體現(xiàn)相互控制的理念，則會(huì)提供監(jiān)督效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

第四，內(nèi)部控制手段落后，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。隨著我國信息化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息傳遞的速度加快，因此企業(yè)的內(nèi)部控制必須要適應(yīng)變化，及時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息和管理運(yùn)營信息做出反應(yīng)和控制。但是現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系依舊沿襲傳統(tǒng)的控制方式，已經(jīng)逐漸不適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展需求。另一方面，由于從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部控制制度經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況。同時(shí)由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)管和獎(jiǎng)懲措施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行不到位，甚至貪污腐敗現(xiàn)象。

三、促進(jìn)當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部控制方式發(fā)展的相關(guān)對(duì)策

第一，提高企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)注。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，其動(dòng)態(tài)性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而不是一個(gè)節(jié)點(diǎn)的內(nèi)容，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候一定要避免控制內(nèi)容片面，以偏概全。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)性表現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制一定要適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的變化，有效利用信息化手段，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。而管理人員是企業(yè)制度的制定者，其理念關(guān)系到內(nèi)控機(jī)制能否建立并且發(fā)揮其功效。由于內(nèi)控機(jī)制無法直接帶來經(jīng)濟(jì)效益，而且需要特定的崗位以及相應(yīng)的規(guī)章制度，因此，某些管理者以為內(nèi)控會(huì)束縛自身發(fā)展，而且思想還局限于以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的集權(quán)管理。管理者只有認(rèn)識(shí)到當(dāng)今環(huán)境下內(nèi)部控制的必要性以及必然性，才有動(dòng)力去建立適合自身發(fā)展的內(nèi)控機(jī)制，挖掘更多的更有利于自身企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制方式。

第二，完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，真正建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，保證股東會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的真正制衡機(jī)制，引進(jìn)外部獨(dú)立董事，加強(qiáng)內(nèi)部的控制監(jiān)督，保持監(jiān)視會(huì)的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)一定要對(duì)企業(yè)的決策進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部門的作用，審計(jì)部門由企業(yè)的管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，保證審計(jì)部門監(jiān)督作用的順利實(shí)施。

第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。在風(fēng)云變幻的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的運(yùn)行以及經(jīng)營存在著很多不確定性。而對(duì)可能遇見的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，主要是預(yù)防為主的思路。即對(duì)企業(yè)所處環(huán)境中的各種因素進(jìn)行綜合分析，通過補(bǔ)充、添加或者規(guī)范內(nèi)控環(huán)節(jié)，以求最大限度的減少可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，設(shè)置專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，經(jīng)常檢查企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在的或者已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以采取適當(dāng)?shù)拇胧缳徺I保險(xiǎn)等來巧妙地將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁?？偠灾?，風(fēng)險(xiǎn)控制必須在內(nèi)控整個(gè)過程中有所體現(xiàn)。為了構(gòu)建合理有效的內(nèi)控機(jī)制，企業(yè)必須運(yùn)用行之有效的方法，對(duì)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速識(shí)別，對(duì)整個(gè)內(nèi)控機(jī)制的合理程度進(jìn)行審視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)或者不足之處，提出有效的解決措施與建議。

第四，遵循財(cái)會(huì)分設(shè)的原則，提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的從業(yè)素質(zhì)，實(shí)施財(cái)會(huì)分設(shè)，一方面可以保證專門的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，保證會(huì)計(jì)部門對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以及時(shí)進(jìn)行處理。另一方面，專門的財(cái)務(wù)人員參與決策和預(yù)算，保證管理層制定的決策預(yù)算方案合理可靠。同時(shí)，財(cái)會(huì)分設(shè)制度增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，在保留原有的會(huì)計(jì)部門“監(jiān)督職能”的前提下，賦予財(cái)務(wù)部門“再監(jiān)督”的職能，以避免損失浪費(fèi)和挪用公款等問題產(chǎn)生。同時(shí)由于企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，企業(yè)內(nèi)部控制人員的從業(yè)素質(zhì)必須要提高，由于企業(yè)內(nèi)部控制的工作是由其進(jìn)行貫徹執(zhí)行，其工作能力和職業(yè)道德水平?jīng)Q定著企業(yè)內(nèi)部控制的效率。全面提高企業(yè)內(nèi)部控制從業(yè)人員的素質(zhì)，一方面企業(yè)積極吸收高學(xué)歷的內(nèi)部控制人員，加強(qiáng)培養(yǎng)，另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，制定相應(yīng)的激勵(lì)評(píng)估政策，有效保證內(nèi)部控制從業(yè)人員的工作效率。

第五，建立合理的內(nèi)控機(jī)制。對(duì)企業(yè)建立所對(duì)應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行完善，通過市場競爭引進(jìn)具有充分經(jīng)營本領(lǐng)的管理人才，利用市場的優(yōu)勝劣汰來選擇合適的經(jīng)營者，防止行政干預(yù)所造成的不公平競爭。通過制度約束等對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行必要的直接以及間接監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行不斷的完善，使企業(yè)所制定的制度或者準(zhǔn)則能夠在良好的治理結(jié)構(gòu)中最好地發(fā)揮功效。同時(shí)，重視人的因素，以人為本，才能夠提高隊(duì)伍的凝聚力，并且調(diào)動(dòng)工作熱情，使內(nèi)控理念深入人心。同時(shí)，管理者往往缺少自我提高與繼續(xù)學(xué)習(xí)的意識(shí)，因此，在知識(shí)面或者能力上難免存在不足。因此，加快由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)當(dāng)管理者建設(shè)，能夠有效提高管理人員以及經(jīng)營者的整體素質(zhì)。

四、結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部控制方式在宏觀上受到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)政策的影響，在微觀上受到企業(yè)的組織架構(gòu)和企業(yè)管理人員、企業(yè)內(nèi)部控制從業(yè)人員素質(zhì)的影響。因此企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)外界環(huán)境的挑戰(zhàn)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)，保證企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

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