○許兵成

（武警新疆邊防總隊后勤部 新疆 烏魯木齊 830001）

近幾年來，隨著國家對市政工程的日益重視，對基礎建設投資力度不斷加大，各地區(qū)、各單位的建設項目明顯增多，但工程項目投資浪費、工程質(zhì)量低劣以及權(quán)錢交易的腐敗行為也隨之而來。雖然基建工程審計在規(guī)范建設資金的管理、促進資金的合理使用、遏制建設領域的浪費現(xiàn)象等方面起到了積級作用。然而，各地基建工程事故仍時有發(fā)生，如何加強對國家建設資金的管理，遏制各種經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象發(fā)生，促進工程質(zhì)量，提高基本建設的經(jīng)濟效益和社會效益，有效提高審計監(jiān)督效果成為審計部門不能推卸的責任。

一、基建工程審計的內(nèi)涵

基建審計是基本建設經(jīng)濟監(jiān)督活動的一種重要形式。它是審計機關或社會、內(nèi)部審計組織依據(jù)國家有關方法、政策和有關法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術方法，對建設單位投資過程（包括決策，設計，招投標，施工，竣工結(jié)、決算）進行審計監(jiān)督，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家或業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益，促進加強管理和廉政建設，提高投資效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。對基建工程進行審計的直接目的便是為了增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，更好地達到審計目的，實現(xiàn)審計職能。

基建工程審計往往采取全程跟蹤審計的方法對建設項目事前、事中、事后“全過程、全方位”的技術經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督和評價。具體來說，就是通過不同時點對同一建設項目的前期準備、施工建設、竣工驗收過程進行全方位的審計，通過對工程項目事前、事中、事后的監(jiān)督和控制，實現(xiàn)糾錯和預防的效果，規(guī)范工程建設投資，有效控制和防范政府投資項目的風險，保證政府投資的效益，發(fā)揮實現(xiàn)政府投資項目的預期目標的作用。然而，在實際的基建工程審計中往往會出現(xiàn)一些問題，本文就基建工程審計中常見的問題及原因進行了分析，以期找出解決的方法。

二、基建工程審計中常見的問題

1、工程的事前準備工作審計不到位。工程項目事前審計包括對招投標及合同階段的審計，在項目招投標階段存在的主要問題是：第一，有些建設單位對投標單位資格審查不嚴格。對投標單位資質(zhì)預審計把關不夠，缺乏對其施工力量、工作業(yè)績和企業(yè)信譽等情況的充分考察，有不符合條件的施工企業(yè)入圍，結(jié)果往往是內(nèi)部人、關系人中標。第二，參加投標數(shù)量不符合法定要求，評標專家的選定有失公正。第三，工程建設項目只是建設單位意向投資，項目計劃任務還未完全經(jīng)有關部門審批，手續(xù)不完整，存在先行招標或開工后補手續(xù)的情況。第四，招標文件內(nèi)容不完整，表達不明確，招標文件條款不完善、表達不準確，表述前后矛盾導致產(chǎn)生歧義，既不利于通過招標控制工程造價，又容易導致簽訂合同和結(jié)算時出現(xiàn)扯皮，甚至還會產(chǎn)生不應有的索賠。

在項目合同簽訂階段存在的主要問題是：第一，合同簽訂不嚴謹，否定招標成果，給單位造成損失。對于按法定程序，公開招標、評價、定標項目，投標單位的中標價即為合同價，如施工中發(fā)生變更，應按招標文件精神和合同中相應條款的約定相應增減。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招標確定了中標價后，卻在合同中約定工程完工后按實結(jié)算，招標僅僅起到確定施工單位的作用。有的單位甚至不按中標價簽訂合同，否定投標讓利承諾。第二，照抄照搬文本，不切合工程實際。每個工程都有自己的特點，目前建設單位與施工單位簽訂合同，大多采用國家工商總局和建設部推薦的合同示范文本，其中的部分條款不能滿足單位工程合同管理的需要，如果不考慮工程特點，機械地照搬照抄，所簽訂的合同在執(zhí)行中就容易出現(xiàn)偏差。

2、工程實施階段的審計不嚴格。建設工程在實際施工中總會有一些問題在事前無法預見。第一，施工中變更簽證內(nèi)容虛假，水分過大。一些單位對變更簽證管理缺乏有效的監(jiān)督機制，往往一人簽發(fā)即可生效，導致少數(shù)建設單位工程管理人員與施工單位、監(jiān)理單位、設計單位串通一氣，通過簽證搞權(quán)錢交易。虛列項目、多簽工程量、高簽單價的現(xiàn)象屢見不鮮。第二，簽證時效性不強。有時建設單位工程管理人員缺乏簽證意識，有意無意地拖延簽證時間，等到工程結(jié)算發(fā)生糾紛時再補簽，根本無法對簽證內(nèi)容的真實性和合理性進行準確的核實驗證，失去了簽證的實效性，為施工單位高報簽證提供了可乘之機。第三，簽證內(nèi)容重復。有的同一工程部位發(fā)生多次變更簽證，甚至出現(xiàn)辦理完簽證還沒有施工就又發(fā)生了新的變更簽證；有的工程報價中已經(jīng)涵蓋的內(nèi)容，又被施工單位進行簽證；還有因人員變動大或各個專業(yè)之間的交叉作業(yè)，同一內(nèi)容出現(xiàn)不同人員多次簽證。

3、工程的結(jié)算審計不合規(guī)。當前普遍存在所報竣工結(jié)算價隱含大量“水分”的情況。表現(xiàn)在：第一，建設單位和施工單位不按國家建設工程定額的規(guī)定編制和辦理結(jié)算，采取“一口價”、“大包干”“最高限價”等辦法辦理結(jié)算，致使工程造價不真實，工程質(zhì)量無法保證。第二，有的施工單位不按規(guī)定編制工程預結(jié)算，或編制的預結(jié)算不具體、不細致，采用多計工程量、高套定額、抬高材料價格、重復計算、多計費用等手段高估工程造價。第三，工程技術人員、工地代表、建設單位工程部門，以及工程質(zhì)監(jiān)部門對隱蔽工程驗收記錄不完整，無法準確計算工程量，致使結(jié)算不能真實反映工程價格。

三、在基建工程審計中，出現(xiàn)問題的原因分析

1、基建工程審計的評價標準不一致，法規(guī)不健全。目前國家尚沒有關于如何審計建設項目的投資效益具體規(guī)定，審計人員在審計實踐中所做的審計工作，也帶有嘗試性，沒有統(tǒng)一的標準、方法，也未出臺統(tǒng)一的效益審計評價體系。鑒于此，不同審計機構(gòu)、審計人員面對同一問題時，經(jīng)常采用不盡相同的效益審計評價體系，隨意性較大，缺乏全面和系統(tǒng)的定量、定性指標，尤其是定量指標，審計人員個人想法、主觀判斷過多，由于結(jié)論缺乏依據(jù)，難免失于偏頗，不能令人信服。這就使得審計評價部分內(nèi)容與實踐脫節(jié)，具體審計較難操作。

2、政府的審計監(jiān)管力度薄弱。第一，由于基建投資項目量大面廣，政府審計力量有限，其審計覆蓋面極其有限。而社會審計或企業(yè)內(nèi)部審計，對工程結(jié)算中違規(guī)違紀事項又不具備處罰能力，這就使一些有意違規(guī)的建設單位、施工單位感受不到政府審計那種具有強制性、懲罰性監(jiān)督的壓力，從而膽大妄為，弄虛作假。尤其近些年，國家上的重點建設項目很多，政府審計對國家重點項目的審計任務忙不過來，而財政資金的投入后又缺乏有效的監(jiān)督，使有限的基建資金沒能用在“刀刃”上。另外，再加上配套資金難以到位。使有的項目成了“釣魚工程”，一放就是好幾年，進退兩難，無法形成投資效益。第二，審計力量薄弱，參與跟蹤審計的人員不足、知識結(jié)構(gòu)不完善，對于工程建設中出現(xiàn)的諸多問題不能及時、準確的了解和把握，未能真正滲入建設全過程，使全程跟蹤審計流于形式，導致“在建”審計往往蛻變?yōu)椤笆潞蟆睂徲嫛?/p>

3、基建管理人員的素質(zhì)不符要求。因建設單位基建管理人員素質(zhì)差而影響送審工程結(jié)算的真實性和準確性，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是基建管理人員業(yè)務素質(zhì)差，不了解基本建設的專業(yè)常識，在基建項目監(jiān)管過程中不能發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，容易被施工單位蒙騙過關。二是基建管理人員的政治素質(zhì)差，或是責任心不強，對工程質(zhì)量、事關工程造價的各種簽證似管非管，或是因私利授人以柄，不能堅持原則，對施工單位的舞弊行為睜一眼閉一眼。

四、基建工程審計解決問題的對策

1、加強規(guī)章制度建設，使制度化落到實處。為使基建審計做到切實可行，保證基建審計能夠沿著規(guī)范化、合理化的軌道健康地發(fā)展，各單位必須依照國家有關法律法規(guī)，結(jié)合本單位特點，建立健全必要的基建審計規(guī)章制度，使基建審計做到有規(guī)可依，有章可循。規(guī)章制度的建立是基礎，重點在于落實。內(nèi)部審計只有嚴格按照審計規(guī)范開展工作，才能保證審計工作的客觀公正，才能降低審計風險，提供審計質(zhì)量，使審計公正健康有序地開展。

2、發(fā)揮政府對基建投資的宏觀控制作用。在市場經(jīng)濟條件下，各級政府應加強對基建投資的宏觀調(diào)控作用。一是政府審計部門要強化對財政投資的公共基礎建設、支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)等領域的基本建設的審計監(jiān)督力度。政府應組織建設單位及相關部門搞好項目論證，克服從復建設和盲目建設，避免高投入，低收益的資金浪費。二是建立和完善政府投資建設項目投資管理制度，明確劃分職責，規(guī)范投資主體行為。

3、全方位提高審計人員的素質(zhì)。審計是一項專業(yè)技術要求很強的職業(yè)，同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。具體來說內(nèi)審人員應做到以下幾點：提高審計人員的思想和職業(yè)道德的素質(zhì)；加強業(yè)務培訓，提高業(yè)務能力；提高人員待遇，實行崗位淘汰，保證高素質(zhì)人員留在審計崗位；強化審計人員的風險意識；審計人員職業(yè)化，大力推廣內(nèi)部注冊審計師任職資格。堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)作為一項基礎性工作常抓不懈，保證單位審計事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

4、更新審計方法，確保審計質(zhì)量。為使審計工作在單位建設中發(fā)揮更大的作用，單位審計部門應適應形勢需要，不斷更新審計手段和方法，努力提高審計工作質(zhì)量和水平。要結(jié)合基建工程的特點，創(chuàng)新思路與手段，要打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的落后審計方式，應用先進的計算機審計工具，提高審計工作效率。審計部門要將整個審計過程，包括前期計劃、審計程序和相關的測試結(jié)果、審計建議、組長評閱程序等全部用電子化模式記錄和儲存，逐步實現(xiàn)審計工作的電算化、現(xiàn)代化。

五、結(jié)論

總之，基本建設工程審計的有效實施，既要講原則，要按照國家法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強工程建設項目審計是監(jiān)督基建項目活動的一項重要措施，它對節(jié)約國家基本建設投資，控制工程造價，提高基本建設工程社會效益和經(jīng)濟效益都能起到積極的作用。

[1]姚天鵬：如何強化基建項目管理審計[J].工業(yè)審計與會計，2007（4）.

[2]王培成：淺析工程造價管理與投資控制[J].科技信息，2006（4）．

[3]馬林林：淺談建設項目工程造價的全過程控制[J].山西建筑，2008（1）．

[4]胡慧芬：高?；椖壳捌趯徲嫓\議[J].浙江樹人大學學報，2006（4）．

[5]全勇：高?；椖咳谈檶徲嫶嬖诘膯栴}及對策[J].懷化學院學報，2007（10）.

[6]操樂勤：醫(yī)院基建項目跟蹤審計應注意的問題[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2007（9）.