○管錦玉

（浙江省中醫(yī)院 浙江 杭州 310018）

隨著我國市場經濟的發(fā)展，市場競爭的激烈性要求醫(yī)院必須完善會計的內部控制來加強醫(yī)院的管理和監(jiān)督，醫(yī)院會計的內部控制是指醫(yī)院必須要適應市場環(huán)境的變化，提高會計信息質量，確保貫徹執(zhí)行有關政策法規(guī)的一系列控制方法、措施和程序。

一、有效構建醫(yī)院會計的內部控制模式的作用

1、有助于提升醫(yī)院的經營管理水平，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

推進醫(yī)院會計的內部控制，構建醫(yī)院會計的內部控制模式，一方面可以明確醫(yī)院各科室的權利和責任，明確分工，提高各部門的工作效率，增強醫(yī)院的經營管理能力，提升醫(yī)院的投入產出比。另一方面，隨著我國新會計準則的實施，醫(yī)院財務會計核算改革逐漸向企業(yè)財務核算的方向發(fā)展，建立完善醫(yī)院相關財務物資的核算監(jiān)督保管制度，保證財務會計信息的正確性，有助于協(xié)調醫(yī)院所有者和經營者之間的關系，保證權責明確，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度中“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求。隨著現(xiàn)有經濟的發(fā)展，醫(yī)院種類越來越多，競爭也越來越激烈，在經濟全球化的進程下，國外的品牌醫(yī)院也加入了市場競爭，建立健全內部會計控制制度，構建醫(yī)院內部會計控制模式，提升經營管理水平，提升自身的競爭能力，才可以在競爭中處于不敗之地。

2、有助于加強醫(yī)院經濟行為的法制化

醫(yī)院會計的內部控制確定了醫(yī)院各類業(yè)務的處理方式，從制度上保證了國家的法律法規(guī)和自身制度的傳遞和有效執(zhí)行。通過構建醫(yī)院會計的內部控制模式，在醫(yī)院的業(yè)務過程中采取多種控制方式，使經濟業(yè)務和會計處理相互制約，相互監(jiān)督，提高會計信息質量，保證會計資料的準確性和完整性，及時進行自我檢查和糾正，確保法律法規(guī)的正確執(zhí)行。我國新會計準則規(guī)定，各單位必須建立健全內部會計控制制度，加強內部會計監(jiān)督，在現(xiàn)有階段，仍有部分的國有和企業(yè)醫(yī)院依舊沿襲計劃經濟的傳統(tǒng)運行模式，管理機制僵化，弄虛作假、違規(guī)操作時有發(fā)生，有的醫(yī)院甚至出現(xiàn)領導一言堂，為了自身利益，指示會計人員粉飾財務報表，通過建立醫(yī)院會計的內部控制模式，制定嚴格的業(yè)務分工控制制度，可以保證授權人員、執(zhí)行人員、監(jiān)督人員相互監(jiān)督，相互牽制，實行定期盤點核對制度，對資產的各項操作進行嚴密控制，有效地防治各種貪污舞弊現(xiàn)象，保證醫(yī)院的資產安全。

二、醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀及原因分析

雖然我國進行了醫(yī)療體制的改革，頒布了各項政策法規(guī)對現(xiàn)有醫(yī)院進行引導，但是依舊有許多醫(yī)院對內部會計控制并不是十分重視，內部控制制度形同虛設，部分醫(yī)院沿襲著計劃經濟的運行模式，領導一言堂形式嚴重，致使醫(yī)院內部的會計監(jiān)督職能無法得到有效發(fā)揮，甚至有的醫(yī)院領導公然指使會計人員造假，以滿足個人私利。醫(yī)院的會計管理只是實現(xiàn)了其核算職能，會計人員無權參與醫(yī)院經濟預算決策，相互之間也缺乏有效的制約和監(jiān)督，財務經營管理較為混亂。導致如此現(xiàn)狀產生主要有以下幾個原因。

1、對于會計的內部控制缺乏正確認識

控制是指實施主體對受控客體的一種能動作用，如何將內部控制系統(tǒng)處于長期可控狀態(tài)非常困難。由于大多數(shù)的醫(yī)院仍然依靠傳統(tǒng)的經驗進行管理，醫(yī)院內部對會計內部控制缺乏正確的認識，經濟學假定，每個人都會追求自身利益的最大化。對于高層管理者來講，許多管理者的關注重點是醫(yī)療業(yè)務，因為醫(yī)療業(yè)務可以為醫(yī)院帶來直接財務，醫(yī)療質量和技術的管理效果立竿見影。而醫(yī)院的內部會計工作則是輔助性的，主要是對醫(yī)院的主要業(yè)務進行核算反應，因此更談不上內部控制的關注實施。而由于高層管理者的忽視，醫(yī)院會計部門的從事人員配置水平不高，缺乏應有的職業(yè)道德，主要表現(xiàn)在對會計賬務的處理上自由性較大，如醫(yī)院醫(yī)療設備的財務管理上，因為缺乏對設備購置的財務分析，導致設備購入價格過高，投入產出比低，有章不循，對于貨幣資金的管理過多依靠行政命令而不是會計制度等。

2、內部控制設定不科學

內部控制從框架上來看包括以下幾個部分：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督，其中風險管理是一個過程，而不是一個時點的狀態(tài)，作為施控主體，醫(yī)院經常會忽視內部控制作為整體的動態(tài)變動性，經常在不同時期實施不同的內部控制，內部控制制度缺乏連貫性，且各個管理層的控制制度相互沖突，導致執(zhí)行困難，控制制度的功能弱化。同時醫(yī)院在設置內部控制的過程中，缺乏經濟效益意識。內部控制的設計應當保證成本效益和經濟性，其引發(fā)成本和取得效益應當相互匹配，但是醫(yī)院經常在設計的過程中對此并不重視，經常會出現(xiàn)重復控制和控制不足的現(xiàn)象，因此，我們經?？吹结t(yī)院過分重視醫(yī)療業(yè)務活動結果的檢查和評估，但是對于發(fā)生前和處理過程中的各個工作環(huán)節(jié)的檢查評估控制則相當忽視，重復控制和控制不足同時出現(xiàn)，導致醫(yī)院的內部控制機制出現(xiàn)自身缺陷，無法取得預期的控制效果。

3、內部控制制度執(zhí)行不到位

由于醫(yī)院高層管理者對于醫(yī)院會計部門的忽視，導致會計人員的工作積極性大打折扣，責任意識不強，不能以認真負責的態(tài)度對待工作，在很大程度上影響了規(guī)章制度的執(zhí)行，同時，由于缺乏相應的監(jiān)督機制，再加上會計從業(yè)人員素質參差不齊，其對規(guī)章制度的規(guī)定的執(zhí)行力差甚至會出現(xiàn)違反制度規(guī)定的現(xiàn)象，如果內部控制監(jiān)督制度對于違反規(guī)定的行為沒有做出及時的反應，其他人便會產生從眾效應。管理者在進行內部控制制度制定時，經常會為了自我利益，將內部控制設定為對職工的管控而不是對業(yè)務的管控，管理者和職工處于對立關系，因此控制制度不可能依靠職工的自覺執(zhí)行，執(zhí)行力度大打折扣。

三、我國醫(yī)院內部會計控制模式的構建

1、遵循財會分設的原則

在醫(yī)院內部分別設立財務部門和會計部門，這對醫(yī)院內部財務管理和會計管理的加強，提高醫(yī)院經濟效益意義重大，根據(jù)財會分設原則，確定兩個部門的工作范圍和運作程序，財務部門要參與到醫(yī)院的管理決策工作中，主要負責編制預算定額和工作計劃，擬定項目投資方案，參與醫(yī)院技術改造、藥品價格確定、職工激勵制度的制定，參與經濟合同的制定和落實，其負責人負責組織管理部門工作并對財務收支進行監(jiān)督。會計部門主要是依據(jù)會計準則規(guī)定，對于醫(yī)院正常的往來業(yè)務，物資等進行核算，審核填制會計憑證，登記會計賬目，編制會計報表，并定期進行財產清查和保管會計檔案，其負責人主要負責本部門工作的組織和管理。并且一定在分設過程中明確職權明晰性的原則，保證財務部門和會計部門不會發(fā)生推諉和越權現(xiàn)象。

實施財會分設，一方面可以保證專門的會計人員進行記賬、算賬和報賬，保證會計部門對于會計數(shù)據(jù)可以及時進行處理，醫(yī)院領導及時反映并作出相應決策。另一方面，專門的財務人員參與決策和預算，保證管理層制定的決策預算方案合理可靠，使得財務人員真正利用好會計數(shù)據(jù)。同時，財會分設制度增強了會計的監(jiān)督作用，在保留原有的會計部門“監(jiān)督職能”的前提下，賦予財務部門“再監(jiān)督”的職能，以避免損失浪費和挪用公款等問題產生。

2、加強醫(yī)院信息化建設，提升會計人員素質

加強醫(yī)院的計算機信息化工程建設。財會工作信息化是未來發(fā)展的必然趨勢，通過計算機系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)輸入、修改，利用計算機系統(tǒng)對現(xiàn)有的會計流程進行系統(tǒng)處理，計算機填制輸出記賬憑證后，必須要由有關經辦人確認后簽字或蓋章，輸出的記賬憑證必須經稽核員稽核，將審核無誤的記賬憑證交出納進行收、付款，會計進行賬務處理。對打印的憑證和各類賬簿應連續(xù)編號裝訂成冊，在封面加蓋有關人員的印章妥善保管;計算機系統(tǒng)有關的資料應及時存檔，定期對所有檔案進行備份并妥善保管。并將財務的計算機系統(tǒng)與醫(yī)院的經營計算機系統(tǒng)進行接口連接，保證信息第一時間內進行傳達。

財會分設的實現(xiàn)，很大程度上取決于醫(yī)院財會從事人員素質的高低，醫(yī)院一定要對財務人員加強要求，首先建立完善的人員招聘和使用制度，加強在職人員的培訓，對于現(xiàn)有人員實行定期或不定期的學習教育，同時加大其考核力度，保證能者上，庸者下，一定要加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，保證會計人員符合現(xiàn)有內部控制模式的需求。

3、強化審計職能

為保證醫(yī)院內部會計控制模式的健康發(fā)展，內部會計控制要進行監(jiān)督，醫(yī)院應設置內審機構或建立內部控制自我評價體系，分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內容和要求，并加以落實；及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完成內部控制目標。

同時，強化外部監(jiān)督，保證醫(yī)院內部會計控制制度不斷完善。醫(yī)院應加強同財政、審計等部門的溝通交流，定期上報數(shù)據(jù)，形成全方位的監(jiān)督，同時，委托會計師事務所對醫(yī)院進行定期審計。

四、結束語

構建醫(yī)院會計的內部控制模式，不僅可以保證國家各項規(guī)章制度和醫(yī)院內部制度的貫徹執(zhí)行，提高醫(yī)院的經營管理能力，提升醫(yī)院的競爭力，同時可以使得國家投入的有限資源得到合理利用，促進了我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，在實踐中，對于內部控制模式要不斷探索和創(chuàng)新，以滿足醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需要。

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