○陳金海

（長(zhǎng)江航道局 湖北 武漢 430010）

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理規(guī)避個(gè)人所得稅的思考

○陳金海

（長(zhǎng)江航道局 湖北 武漢 430010）

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅，它關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益。在不損害國(guó)家、集體利益的前提下，合理籌劃，有效避稅是可行的。本文主要針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何規(guī)避、籌劃個(gè)人所得稅提出了幾點(diǎn)思考建議。

個(gè)人所得稅 避稅 稅收籌劃

一、引言

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，個(gè)人收入呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，越來(lái)越多的人需要繳納個(gè)人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現(xiàn)狀。這使得許多企業(yè)支付了高額工資獎(jiǎng)金成本而職工卻沒(méi)有得到最大程度的收益。因此，在不違反稅收法律法規(guī)、不偷稅、不逃稅、不騙稅的前提下，正確運(yùn)用國(guó)家的優(yōu)惠政策，合理利用稅收協(xié)定，通過(guò)改變收入的時(shí)間、數(shù)量、支付方式等減少稅收的支付對(duì)納稅人減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加收益起著至關(guān)重要的作用。

二、合理規(guī)避個(gè)人所得稅的意義

在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的合理籌劃，可以使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，增加現(xiàn)金流入，減少了部分現(xiàn)金流出，增加了自由支配的資金，在一定程度上改善了納稅人的生活。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在不斷健全、不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅收機(jī)制也存在一些不完善的地方，在稅法允許的范圍內(nèi)，研究稅法，合理進(jìn)行稅收籌劃，選擇納稅少的方案，可以少交冤枉稅，增加納稅人收益。

三、合理規(guī)避個(gè)人所得稅的途徑

影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因素通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也就越小，因此，做稅收籌劃，合理避稅，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。本文主要從七個(gè)方面介紹合理規(guī)避個(gè)人所得稅的方法途徑。

1、改變居住地，進(jìn)行國(guó)際避稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”；“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或封鎖住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”；“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。這樣，納稅人可以靈活掌握在中國(guó)境內(nèi)的居住時(shí)間和居住方式，可以采用在幾個(gè)國(guó)家之間自由流動(dòng)，從而達(dá)到避稅的目的，目前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，國(guó)際間的人才交流，技術(shù)溝通不斷擴(kuò)大，利用國(guó)際避稅已經(jīng)成為一種重要途徑。

2、轉(zhuǎn)變納稅人身份

國(guó)務(wù)院在發(fā)布的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中，對(duì)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)做了具體規(guī)定：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作中取得工資、薪金的外籍專(zhuān)家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。（4）財(cái)政部確定的其他人員。每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述規(guī)定執(zhí)行。因此，納稅人可以通過(guò)改變國(guó)籍的形式達(dá)到少交個(gè)人所得稅的目的。

3、分次領(lǐng)取各項(xiàng)報(bào)酬

個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額減除金額為800元，每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，超過(guò)20000元的，減去速算扣除數(shù)。

案例一：王小姐十月份取得設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬30000元，如果將30000元一次領(lǐng)取，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅為：30000×(1－20%)×30%－2000=5200元。如果分三次領(lǐng)取，每次領(lǐng)取10000元，應(yīng)交個(gè)人所得稅為：10000×(1－20%)×20%×3=4800元，比一次領(lǐng)取節(jié)稅400元（5200－4800=400）。由此可見(jiàn)，同樣一筆勞務(wù)收入，不同的支付方式會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂(lè)于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖?？尚行暂^強(qiáng)。同樣的道理，對(duì)于稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等都可以規(guī)定按次計(jì)算納稅。

4、靈活掌握年終獎(jiǎng)金發(fā)放方式

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，以全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。

案例二：李先生在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，月薪2000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元。按照所得稅法規(guī)定，一年內(nèi)應(yīng)交的個(gè)人所得稅為獎(jiǎng)金：12000÷12=1000，應(yīng)納稅額為12000×10%－25=1175元，如果年終獎(jiǎng)金分月發(fā)放，則每月應(yīng)發(fā)放1000元，和工資合計(jì)為3000元，應(yīng)交個(gè)人所得稅為[（3000－2000）×10%－25]×12=900元，節(jié)稅275元（1175－900=275）。此種方法需要結(jié)合具體情況計(jì)算實(shí)施，如上例中李先生月薪為3000元，一次發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)納稅額為[（3000－2000）×10%－25]×12+（12000×10%－25）=2075元，分月發(fā)放為[（4000－2000）×15%－125]×12=2100元，多納稅25元。由此可見(jiàn)，在運(yùn)用此種方法時(shí)需要結(jié)合納稅人自身的情況具體分析。

5、采取變工資為福利、為勞務(wù)報(bào)酬的政策

采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費(fèi)用和發(fā)放福利抵減工資的方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供免費(fèi)工作午餐、住房補(bǔ)貼、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、特殊崗位津貼以及其他方面的服務(wù)來(lái)抵頂一部分工資?；蛘咂髽I(yè)提供一些醫(yī)療服務(wù)、提供一些生活必需品。對(duì)業(yè)主來(lái)說(shuō)，開(kāi)支并沒(méi)有增多，利益無(wú)損；對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，這些開(kāi)支是納稅人的日常開(kāi)支，若由納稅人用收入購(gòu)買(mǎi)往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。此外，工資、薪金所得適用的是5%—45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化，也可以起到節(jié)稅的效果。

6、掌握投資和儲(chǔ)蓄策略

按照稅法規(guī)定，個(gè)人投資國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息免征個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得免征個(gè)人所得稅。因此納稅人可以投資國(guó)債和增加教育儲(chǔ)蓄，從而達(dá)到免稅的目的。

7、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策

（1）增加稅收減免額

對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長(zhǎng)的影響，但工資增長(zhǎng)部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時(shí)，可以通過(guò)此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個(gè)人所得稅稅前可抵扣金額，實(shí)現(xiàn)降低稅款。

（2）利用捐贈(zèng)規(guī)避個(gè)人所得稅

為了鼓勵(lì)高收入者對(duì)公益、教育事業(yè)做貢獻(xiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，在個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，只要其捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度符合法律的規(guī)定，就可以使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

（3）合理利用時(shí)間規(guī)定

稅法中規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上，且是家中唯一生活住房的房產(chǎn)所取得的收入免征個(gè)人所得稅。如果在不急用資金的情況下，就可選擇自用五年以上再行轉(zhuǎn)讓?zhuān)晒?jié)省稅負(fù)。

四、小結(jié)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)的個(gè)人所得稅是實(shí)施分項(xiàng)計(jì)征的，因此每個(gè)項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率不盡相同，在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，可以分項(xiàng)目制定不同的避稅方法。另外，個(gè)人所得稅法針對(duì)不同的納稅人和不同的納稅項(xiàng)目規(guī)定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，在避稅策劃時(shí)，應(yīng)該積極把握國(guó)家的優(yōu)惠政策，合理減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是，不管采用哪種避稅方法，都必須要遵守國(guó)家的法律法規(guī)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)一些安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。否則，就被視為偷逃稅款，必將受到法律嚴(yán)懲。

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