○劉定壽

（皖南醫(yī)學(xué)院 安徽 蕪湖 241002）

高校經(jīng)濟責(zé)任審計初探

○劉定壽

（皖南醫(yī)學(xué)院 安徽 蕪湖 241002）

伴隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，高校作為國家資金支持的事業(yè)單位其辦學(xué)也逐漸走向市場化，且高校運作中配置大量固定資產(chǎn)，隨著科研成果的增加，無形資產(chǎn)的保護也有待加強，而經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項長效的監(jiān)督制約機制，對高校財務(wù)管理水平的提高、高校綜合實力的提升等都具有非常重要的意義。因此對高校進行經(jīng)濟責(zé)任審計是勢在必行，是高校經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是順應(yīng)當前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉形勢需要而開展的內(nèi)部審計工作。目前我國的高校雖已經(jīng)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，但其執(zhí)行效果并不理想，存在著一些不容忽視的矛盾和問題，本文分析了高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上提出了加強經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點建議。

高校 經(jīng)濟責(zé)任 內(nèi)部審計

經(jīng)濟責(zé)任審計工作正式提上日程是從1986年審計署發(fā)出《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責(zé)任審計的幾個問題的通知》開始，隨后伴隨著高校內(nèi)部審計工作的提速和經(jīng)濟責(zé)任審計工作的成熟，2009年7月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，該指南涵蓋了高校普遍開展的主要業(yè)務(wù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計也做出了詳細規(guī)定。同時根據(jù)新修訂的《審計法》第25章規(guī)定“經(jīng)濟責(zé)任審計是對部門單位的主要負責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的上級財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)付經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督”，由此可以看出高校經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、事業(yè)單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計既是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合，又要鑒定和證明被審計對象的經(jīng)濟資料是否客觀、公允地反映和說明了其經(jīng)濟活動的實際情況，確定其可信賴程度并做出書面證明，對高校的領(lǐng)導(dǎo)及其機構(gòu)運作起到監(jiān)督和評價的職能。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

1、經(jīng)濟責(zé)任審計的意識差

高校的部分領(lǐng)導(dǎo)干部對實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度認識不夠端正，經(jīng)濟責(zé)任審計多為走過場，領(lǐng)導(dǎo)不能足夠重視經(jīng)濟責(zé)任審計，不能將其重要性與固定資產(chǎn)審計等審計項目等同，自然在執(zhí)行過程中就會收效甚微；部分干部、教職工對經(jīng)濟責(zé)任審計工作認識不到位，大部分認為只有出問題的領(lǐng)導(dǎo)干部才會被經(jīng)濟責(zé)任審計，如果被審計就會產(chǎn)生抵制情緒，各組織、部門也多不配合或者認為經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，與普通教職工沒有關(guān)系的想法都是片面的。在經(jīng)濟責(zé)任審計認識不夠前提下獲得的審計結(jié)果往往避重就輕，沒有什么實際意義，其利用價值較低，因?qū)嵤┙?jīng)濟責(zé)任審計獲得的效果較小反過來更加不重視經(jīng)濟責(zé)任審計，以致形成惡性循環(huán)。

2、先離任后審計等執(zhí)行弊端

由于國家法律法規(guī)對于高校內(nèi)部審計工作的支持程度不夠，并沒有嚴厲的條文作保證，內(nèi)部審計尚且執(zhí)行不善，存在技術(shù)人員不充足、審計機構(gòu)不健全等問題，經(jīng)濟責(zé)任審計的工作就更難于開展，中辦、國辦兩個《暫行規(guī)定》都明確指出“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計”，而現(xiàn)實卻完全顛倒，成為“先離任后審計”。多數(shù)部門從自身工作出發(fā)，在對職工或干部進行調(diào)任之前并沒有經(jīng)過經(jīng)濟責(zé)任審計的考核，干部往往先接受任免，然后再辦理原職務(wù)的各項交接及審計工作，造成審計和人員考核相互脫節(jié)的現(xiàn)象，使得審計人員在搜集證據(jù)、核實述職材料、落實審計結(jié)論等方面多有不便，不僅難以實現(xiàn)審計的目的，也起不到監(jiān)督、考核干部的作用。

3、經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏量化標準

目前高校的經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在審計范圍不夠、審計缺乏量化標準的問題。經(jīng)濟責(zé)任的審計不應(yīng)單單停留在被審計對象單位的財務(wù)收支狀況上，就賬審賬，而是要擴大審計范圍，如有無領(lǐng)導(dǎo)個人決策及決策失誤導(dǎo)致國有財產(chǎn)流失和浪費的情況等，對各項財務(wù)狀況的來龍去脈也要做實際調(diào)查。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的標準、原則缺乏相關(guān)法律支持，由于沒有具體、可行、統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任量化考核指標，審計人員沒有經(jīng)濟數(shù)據(jù)作評價依據(jù)，只能根據(jù)職業(yè)判斷做出定性分析，不同的審計人員可能就同一經(jīng)濟責(zé)任做出不同的判斷，導(dǎo)致審計評價不規(guī)范，審計結(jié)論難下，隨意性、偏差較大等問題。

4、審計人員的素質(zhì)有待提高

經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特殊性要求審計人員必須具備較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力及綜合分析能力，而在目前的高校內(nèi)部審計工作中，多數(shù)內(nèi)部審計人員是從財務(wù)崗調(diào)動過來的，缺乏專業(yè)的審計知識及豐富的實踐經(jīng)驗，甚至部分審計人員在財務(wù)部門任職或兼任其他職務(wù)，在集中開展審計時，常常出現(xiàn)審計任務(wù)重與審計人員不足的矛盾，或者暫時借助其他部門的人員解決了審計人員不足的問題，但是缺乏實踐經(jīng)驗、工作效率低導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作的滯后現(xiàn)象并不能有效改善，審計的結(jié)果往往也因未能將其經(jīng)濟問題查清、查透而缺乏參考價值，也影響了審計質(zhì)量。

二、加強高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

1、提高經(jīng)濟責(zé)任審計意識，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

在高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計必須要爭取到主管校領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)部門的協(xié)作，因此高校內(nèi)部員工自上而下地提高經(jīng)濟責(zé)任審計的意識，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展十分有利。只有在被審計者及其所在單位能夠充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的意義，取消抵制情緒，并對審計工作積極支持和配合才能取得經(jīng)濟責(zé)任審計的成功，并形成財務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督、紀監(jiān)監(jiān)督、組織監(jiān)督相結(jié)合的新的干部監(jiān)督機制。針對領(lǐng)導(dǎo)的不端正態(tài)度要通過政府審計監(jiān)督和廉政黨風(fēng)建設(shè)等外在施壓，使其產(chǎn)生內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的動力，在領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的外部監(jiān)督約束下，將經(jīng)濟責(zé)任審計納入內(nèi)部審計全年計劃安排中，從制度上要求相關(guān)部門充分配合內(nèi)部審計工作，也提高審計結(jié)果的利用價值。此外要加強內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)建設(shè)，不僅要聘請業(yè)務(wù)水平高、實踐經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員加入到審計隊伍中來，還要組織其進行后續(xù)培訓(xùn)，使其不斷地提高專業(yè)技術(shù)能力、分析能力及組織協(xié)調(diào)工作能力。

2、規(guī)范審計程序

要提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量首先要規(guī)范審計程序，制定更要遵循科學(xué)的、合理的審計程序，改變干部離崗、調(diào)任“先離任后審計”的不合法規(guī)的審計程序。其次在經(jīng)濟責(zé)任審計的各個階段要規(guī)范審計程序，在準備階段，審計部門要根據(jù)組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規(guī)定向被審對象所在單位下達審計通知書，并做好相關(guān)部門的溝通工作；在實施階段通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構(gòu)、人員、資金、資產(chǎn)、經(jīng)濟指標等情況作初步了解，運用現(xiàn)代審計手段和技術(shù)分析各項經(jīng)濟資料和被審計單位的會計核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，并結(jié)合走訪學(xué)生、個別交談、召開座談會等內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動態(tài)資料，做出動態(tài)判斷，最后還要定期召開經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，認真研究、分析和解決審計中遇到的問題和困難，以確保審計結(jié)果的權(quán)威性，降低審計風(fēng)險。此外還要強化經(jīng)濟責(zé)任追究制度，明晰領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，將審計機關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，作為干部調(diào)任、免職、辭職、退休的參考依據(jù)，對經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計對象確有違紀違法行為的，按照干部管理權(quán)限和法律規(guī)定程序移交組織、紀檢監(jiān)察部門，追究其相應(yīng)責(zé)任。

3、擴大經(jīng)濟責(zé)任審計范圍

目前高校各部門的內(nèi)部控制制度并不規(guī)范，在各部、處、系均存在有轉(zhuǎn)專業(yè)費、補考費、上機費、圖書服務(wù)費、文獻檢索費等多種，甚至在代購軍訓(xùn)服裝及運動服時也加價收費，各部門私設(shè)“小金庫”、公款私存等現(xiàn)象較為普遍，這些負責(zé)人手中掌握了大量的經(jīng)濟資源，對其進行有效的經(jīng)濟責(zé)任審計勢在必行。在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上開展經(jīng)濟責(zé)任審計，兩者可以起到相互促進的作用，同時要將經(jīng)濟責(zé)任的審計面全面擴展到收入、支出、經(jīng)費使用效益、資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等各個方面。如在收入方面，要對部門的各項創(chuàng)收收入進行規(guī)范，資金應(yīng)由一級財務(wù)部門負責(zé)管理，重點審計放在各單位的經(jīng)費是否逐年增加，各項收入是否納入預(yù)算管理，是否存在亂收費現(xiàn)象等。

4、建設(shè)高校經(jīng)濟責(zé)任審計考評指標體系

經(jīng)濟責(zé)任審計考評指標是衡量高校經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價標準，建立科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計考評指標體系，借助于量化的考評指標有利于區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任；使得評價依據(jù)有跡可尋，審計效果更為理想。在高校經(jīng)濟責(zé)任審計定量指標進行設(shè)計時，要注意進行審計區(qū)域的分類和劃分，如學(xué)校規(guī)章制度制定權(quán)的評價指標、重大經(jīng)濟事項和重大投資決策權(quán)的評價指標、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理權(quán)的評價指標、財務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行權(quán)的評價指標、廉政建設(shè)和遵紀守法的評價指標、和諧校園建設(shè)的評價指標等可作為一級指標，具體在分別下設(shè)資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控制度；預(yù)算編制及調(diào)整、對外投資項目；資產(chǎn)、負債管理；預(yù)算收入合法性、專項資金使用情況等二級指標，再下設(shè)包括經(jīng)費自給率、經(jīng)濟目標計劃完成比率、業(yè)務(wù)招待費支出比率、違規(guī)違紀金額比率等相對指標，與可通過量化打分的絕對指標相互配合共同保證經(jīng)濟責(zé)任審計的有效開展。

三、結(jié)論

近年來，高等教育學(xué)校的投資規(guī)模越來越大，出現(xiàn)資金問題的學(xué)校也逐漸增多，且高校領(lǐng)導(dǎo)違法違規(guī)現(xiàn)象也時有發(fā)生，高校資金正常運作、高校行政權(quán)力有效運行等都成為關(guān)注的重要問題。筆者在分析了高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在經(jīng)濟責(zé)任審計的意識差、先離任后審計等執(zhí)行弊端、經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏量化標準、審計人員素質(zhì)有待提高的現(xiàn)狀后，有針對性地提出了提高經(jīng)濟責(zé)任審計意識，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，規(guī)范審計程序，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，建設(shè)高校經(jīng)濟責(zé)任審計考評指標體系幾項建議。

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