王忠峰

（嫩江尼爾基水利水電有限責(zé)任公司，黑龍江 齊齊哈爾 161005）

1 移民資金審計(jì)

1）概念界定。“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

2）移民資金主要特性。首先，移民資金是具體工程項(xiàng)目投資概（預(yù)）算的一部分，移民資金包括征地補(bǔ)償資金、移民安置資金、移民后期扶持資金。移民資金的撥付需要按移民安置費(fèi)用實(shí)施的先后下達(dá)資金計(jì)劃后，再撥付資金。其次，由于工程項(xiàng)目的組織者沒(méi)有強(qiáng)大的組織能力、協(xié)調(diào)能力等原因，只能依賴政府強(qiáng)大的行政干涉能力來(lái)組織實(shí)施。

2 審計(jì)方法

依據(jù)我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)證據(jù)》的要求，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中可以采取審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法（或稱審計(jì)程序）獲取審計(jì)證據(jù)。這些方法也同樣適用于移民資金內(nèi)部審計(jì)使用。

2．1 審計(jì)的目標(biāo)

移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)遷建安置移民個(gè)人、組織的財(cái)產(chǎn)、設(shè)施進(jìn)行補(bǔ)償補(bǔ)助及生產(chǎn)、生活條件恢復(fù)所發(fā)生的直接支出和管理費(fèi)用。包括農(nóng)村移民支出、城（集）鎮(zhèn)遷建支出、專項(xiàng)設(shè)施復(fù)建支出、庫(kù)底清理支出、環(huán)境保護(hù)支出、獨(dú)立費(fèi)支出、待核銷投資損失等。獨(dú)立費(fèi)中的實(shí)施管理費(fèi)支出審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。

尼爾基水利樞紐工程移民資金的補(bǔ)償方式主要是將黑龍江和內(nèi)蒙古自治區(qū)移民補(bǔ)償款撥付給兩?。▍^(qū)）移民辦，省級(jí)移民辦再下?lián)芨督o縣（市、旗），縣（市、旗）再下?lián)茑l(xiāng)級(jí)移民辦，由鄉(xiāng)級(jí)移民辦直接組織實(shí)施或撥付給村組織實(shí)施。

在移民遷建資金審計(jì)過(guò)程中，把移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金的收支是否符合國(guó)家及地方有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章、政策以及概算和分解計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定和約束條件，調(diào)整資金用途的程序是否合規(guī)，監(jiān)督制約機(jī)制是否合理作為審計(jì)的工作目標(biāo)。

2．2 符合性審計(jì)方法

2．2．1 控制措施

移民資金管理機(jī)構(gòu)對(duì)移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金管理應(yīng)具備的控制措施是：移民機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有完善的移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金業(yè)務(wù)崗位制度及監(jiān)督制約機(jī)制，堅(jiān)持經(jīng)辦與復(fù)核、支付等不同崗位的相互監(jiān)督、制約及職務(wù)分離。加強(qiáng)補(bǔ)償補(bǔ)助政策的管理，公開(kāi)補(bǔ)償補(bǔ)助政策、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及條件、補(bǔ)償?shù)膶?shí)物量，并接受移民的監(jiān)督，公開(kāi)監(jiān)督及信息溝通的渠道。工程項(xiàng)目建設(shè)符合國(guó)家及地方的有關(guān)規(guī)定。移民機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或不定期對(duì)移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金支出進(jìn)行抽查，確保移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收支合規(guī)有效。

2．2．2 內(nèi)部控制的審計(jì)方法

1）了解內(nèi)部控制。首先是取得被審計(jì)移民機(jī)構(gòu)關(guān)于移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金管理有關(guān)的內(nèi)部管理制度；其次是詢問(wèn)、觀察相應(yīng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，重點(diǎn)詢問(wèn)各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)、內(nèi)部復(fù)核和對(duì)賬程序，重點(diǎn)觀察職責(zé)分離情況、監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行情況；最后編制流程圖。

2）抽取并檢查移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收款憑證。為了測(cè)試移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收款的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)選取適當(dāng)樣本的移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收款憑證，進(jìn)行如下檢查：①核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符，與銀行對(duì)賬單是否相符。②核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬記錄的收入金額與收款憑證是否一致。③核對(duì)收入與業(yè)主或上級(jí)移民機(jī)構(gòu)的資金撥付通知是否一致。④核對(duì)收入與移民資金是否相關(guān)等。

3）抽取并檢查移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金支出付款憑證。為了測(cè)試移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金支出付款的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)選取適當(dāng)樣本的移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金支出付款憑證，進(jìn)行如下檢查：①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；②檢查支付款項(xiàng)的方式是否符合規(guī)定；③核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；④核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬記錄的支付金額與付款憑證是否一致；⑤核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)的明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；⑥核對(duì)實(shí)付金額與后附的發(fā)票等單據(jù)是否相符；⑦核對(duì)是否應(yīng)由移民資金支付以及應(yīng)由實(shí)施管理費(fèi)還是項(xiàng)目資金支付等。

4）抽取一定期間的移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金支出明細(xì)賬與總賬核對(duì)。首先，檢查有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無(wú)誤。其次，根據(jù)明細(xì)賬核對(duì)總賬中相應(yīng)賬戶的記錄是否正確。

5）抽取一定期間的移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金支出表，將其同業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)以及相關(guān)政策、公示的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否正確編制并經(jīng)復(fù)核。

6）評(píng)價(jià)移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金內(nèi)部控制。評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)首先確定移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金內(nèi)部控制的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，然后具以確定移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 收支具體審計(jì)方法

2.3.1 收入的審計(jì)方法

1）取得或編制被審計(jì)移民機(jī)構(gòu)移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與收入明細(xì)賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)科目進(jìn)行核對(duì)。

取得被審計(jì)移民機(jī)構(gòu)移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收入撥款文件以及銀行對(duì)賬單和移民資產(chǎn)處置文件，并與有關(guān)科目進(jìn)行核對(duì)。

2）審閱收入明細(xì)賬和記賬憑證，檢查收入的范圍是否合規(guī)。一是撥入收入應(yīng)與業(yè)主或上級(jí)移民機(jī)構(gòu)的撥款文件等核對(duì)；二是利息收入、其他收入應(yīng)與相應(yīng)的收入單據(jù)核對(duì)。如有與移民資金無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作出相應(yīng)的記錄；審閱收入明細(xì)賬是否有無(wú)故意顛倒日期記賬、不記賬，以掩蓋某些問(wèn)題的情況；檢查利息收入、其他收入結(jié)轉(zhuǎn)移民遷建安置補(bǔ)償補(bǔ)助資金收入是否正確。

2.3.2 農(nóng)村移民支出的審計(jì)方法

1）取得或編制被審計(jì)移民機(jī)構(gòu)農(nóng)村移民支出明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與農(nóng)村移民支出明細(xì)賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)科目進(jìn)行核對(duì)。

2）審閱農(nóng)村移民支出明細(xì)賬和記賬憑證，檢查農(nóng)村移民支出的范圍是否合規(guī)。一是應(yīng)與概算（含分解概算）、計(jì)劃文件等核對(duì)；二是應(yīng)與相應(yīng)的支出單據(jù)核對(duì)。如有與有關(guān)規(guī)定不符的事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作出相應(yīng)記錄。

3）核對(duì)記賬憑證、原始憑證，鑒定原始憑證的真?zhèn)巍z查有無(wú)套取現(xiàn)金、白條沖賬、虛假原始憑證設(shè)“小金庫(kù)”、挪用公款等違法違規(guī)行為。

4）抽查大額農(nóng)村移民支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)有關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與移民資金無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作出相應(yīng)的記錄。

5）檢查農(nóng)村移民支出的截止。被審計(jì)移民機(jī)構(gòu)資金平衡表上的農(nóng)村移民支出數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。審計(jì)人員可以對(duì)結(jié)賬前后一段時(shí)期內(nèi)的農(nóng)村移民支出進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。

6）檢查農(nóng)村移民支出的分類。審閱農(nóng)村移民支出的分類歸集情況，如不合規(guī)，應(yīng)作出相應(yīng)記錄，并建議被審計(jì)移民機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.3.3 概算執(zhí)行情況審計(jì)

取得概算（含分解概算）、資金分解計(jì)劃。將實(shí)際執(zhí)行情況與概算、計(jì)劃進(jìn)行比較。對(duì)于超概算、超計(jì)劃的事項(xiàng)，應(yīng)作出相應(yīng)記錄，建議移民機(jī)構(gòu)分析超概原因，按規(guī)定落實(shí)資金來(lái)源。