王 躍

（赤峰學院，內(nèi)蒙古 赤峰 0 2 4 0 0 0）

深化高校經(jīng)濟責任審計的思考與探討

王 躍

（赤峰學院，內(nèi)蒙古 赤峰 0 2 4 0 0 0）

在高校開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作，是高校審計部門面臨的新課題.在當前高校經(jīng)濟責任審計工作中存在著許多問題，如對經(jīng)濟責任人實施先審計后離任難；對經(jīng)濟責任人的評價難；審計隊伍力量嚴重不足等問題。應(yīng)采取積極的對策攻克這些難點.

高校；經(jīng)濟責任審計；現(xiàn)狀；對策

隨著高校辦學體制日益多元化和投資主體的多元化，高校經(jīng)濟活動的深度和廣度也越來越大，同時隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校資金投入量在不斷增加，如何有效使用資金，最大限度地用在學科建設(shè)和學校整體發(fā)展上，這就使經(jīng)濟責任審計所承載的任務(wù)更重，因此，如何更好的發(fā)揮審計監(jiān)督在高?？焖侔l(fā)展中的獨特作用，探索高校經(jīng)濟責任審計的機制，是高校審計工作者所研究的重要課題.

1 高校經(jīng)濟責任的現(xiàn)狀分析

1.1 經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容不明確，審計內(nèi)容過多，經(jīng)濟責任審計評價指標和標準體系未建立

高?，F(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計的原則和范圍，內(nèi)容做了明確規(guī)定，但對審計評價的標準、原則缺乏法律支持.在部分高校經(jīng)濟責任審計中，為使審計報告更容易得到被審計對象的認同，往往存在審計評價內(nèi)容過于全面化的傾向.充分肯定責任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn).

由于現(xiàn)行的各種審計規(guī)范只適用對事、對單位的審計，與對人的經(jīng)濟責任審計某些方面不相適應(yīng)，以至對一些責任界定很難準確劃分集體責任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責任.將經(jīng)濟責任審計建立在單位財務(wù)收支的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計評價目的不明確的問題.

評價最大的困難是沒有指標和標準.審計評價標準仍沿用對單位財務(wù)收支真實、合法、效益進行評價，有的注重事業(yè)成果，有的注重財經(jīng)管理，有的注重廉潔自律，沒有形成科學統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機結(jié)合的審計評價標準，缺乏定量分析依據(jù)，造成審計手段不完善.

1.2 審計方法缺乏，審計信息手段有限

審計中抽樣技術(shù)的廣泛運用，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都會存在一定的誤差.尤其是判斷抽樣，它是審計人員主要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出的；很容易遺漏重要事項.另外僅靠審計部門從賬面審計掌握的情況對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計進行評價，依據(jù)明顯不足.審計部門所認定的經(jīng)濟責任僅限于根據(jù)所提供的會計資料、述職報告和其他資料，但領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀的情況及黨風廉政的情況，審計部門很難全面掌握，一些領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟犯罪問題常常不是直接通過財務(wù)收支反映出來的.

1.3 先離后審問題大量存在，影響審計質(zhì)量和審計結(jié)論的時效性

根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)接受經(jīng)濟責任審計.但許多單位在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作變動后才進行審計，因接任者對原來情況不清楚，不愿積極配合，有一定的滯后性，影響審計效率.二是對審計查出的違紀問題不好處理，審計結(jié)論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化.三是審計工作的“馬后炮”，實際上的“審”“用”脫節(jié)，有的在任用升遷上已成事實，審計結(jié)果沒有影響個人的仕途，經(jīng)濟責任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理中的作用也就失去了實際意義.

1.4 審計人員的素質(zhì)參差不齊，不能完全滿足進行高質(zhì)量經(jīng)濟責任審計的要求

經(jīng)濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強，責任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力.現(xiàn)今高校領(lǐng)導(dǎo)不重視審計隊伍建設(shè)，也是導(dǎo)致審計人員整體素質(zhì)不高，缺乏審計專業(yè)的判斷和識別風險的能力.同時，由于審計部門人員少、任務(wù)重，后續(xù)教育及培訓(xùn)跟不上，高校審計人員普遍具有綜合素質(zhì)和專業(yè)技能不能滿足經(jīng)濟責任審計工作的需要的現(xiàn)象.

2 深化高校經(jīng)濟責任審計的建議與對策

2.1 規(guī)范審計評價的范圍和要求，確定重點經(jīng)濟內(nèi)容，明確審計評價標準，準確劃分經(jīng)濟責任

2.1.1 為了避免經(jīng)濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須明確經(jīng)濟責任審計評價的范圍.對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的評價主要是界定和確認其經(jīng)濟方面應(yīng)負的主管責任和直接責任.在作出審計評價時，審計機構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟角度，而且僅限于審計所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟責任這個主題，客觀、公正、謹慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟責任.2.1.2 高校組織機構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計評價的重點也應(yīng)有所不同.對不同單位的審計對象，在領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位財務(wù)收支的真實性、合法性負責，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)遵守廉政條例等方面是一致的，但對有經(jīng)營目標和僅有教學科研行管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟責任評價的重點有較大差異.前者要重點評價單位資產(chǎn)的保值增值經(jīng)濟責任審計情況，而后者則將評價重點放在被審計對象所在單位執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的效益等方面.因此，高校審計部門對不同的審計對象，應(yīng)規(guī)定不同的審計評價標準.

2.1.3 明晰領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計目的和被審計對象的特殊性及審計依據(jù)多樣性和復(fù)雜性的特點，圍繞審計業(yè)務(wù)程序制定具有可操作性的評價標準和責任界定憑據(jù).一是制定明確的評價標準，按照一定的客觀憑據(jù)，結(jié)合審計對象、目標責任制的客觀內(nèi)容權(quán)重具體進行量化，從被對象單位經(jīng)濟活動的真實性，合法性入手，對內(nèi)控制，廉潔自律和經(jīng)濟效益，效率性，效果性等內(nèi)容明確評價標準，確定各內(nèi)容分值做為目標考核的重要憑據(jù).二是要正確劃分這是指標與定性指標的界限，根據(jù)審計的財務(wù)指標進行定量評價，根據(jù)被對象單位領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)，工作規(guī)劃，發(fā)展戰(zhàn)略指標進行定性評價以便更全面的反映責任人的業(yè)績優(yōu)劣，實事求是的搞好審計評價.

2.2 強化審計技術(shù)手段，加大經(jīng)濟責任審計宣傳力度，創(chuàng)造優(yōu)良環(huán)境

一是引入風險導(dǎo)向?qū)徲?，降低審計風險.在審計實施前要進行風險評估，分析可能導(dǎo)致審計風險產(chǎn)生的因素及風險規(guī)避對策；在審計實施過程中通過內(nèi)部控制評價和風險分析，適時確定和調(diào)整審計范圍和采用的審計程序，評估內(nèi)外導(dǎo)致的固有風險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風險，加強風險檢查，從而達到降低審計風險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的.二是要加快計算機輔助審計的應(yīng)用.審計的信息化不僅能是審計技術(shù)與方法有效提高，并且可促進審計計劃、組織、實施、匯總和處理等各項工作的程序化、規(guī)范化，對加強審計質(zhì)量控制具有重要作用.三是加大宣傳力度，是高校各級領(lǐng)導(dǎo)干部充分認識到經(jīng)濟責任審計對促進和加強教育財經(jīng)管理，規(guī)范經(jīng)濟秩序、推進學校廉政建設(shè)、優(yōu)化教育資源配置等方面的重要作用，提高人們對經(jīng)濟責任審計的理解和認識，獲得各方面的支持.

2.3 提高審計成果運用效率，樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性

經(jīng)濟責任審計作為考核干部的重要依據(jù)，必須適應(yīng)高校發(fā)展對監(jiān)督工作的要求，必須通過審計監(jiān)督加大對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理力度，以促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政和領(lǐng)導(dǎo)責任的正確履行，這些有賴于審計成果的正確運用.一是要把經(jīng)濟責任審計納入干部管理軌道，其審計結(jié)論做為干部管理考核使用的依據(jù)，需要重視審計結(jié)果，積極采取措施落實審計結(jié)果.二是堅持審用結(jié)合、先審后用、先審后離的原則，干部的優(yōu)劣不在平時的自吹自擂，而在于工作的實際效果.為任人唯賢的干部政策，為使能者上、庸者讓、劣者下的干部任用提供重要依據(jù).三是重視審計建議的落實和信息反饋、審計成果可以為本單位提供改革和發(fā)展的新思路、新策略，為被審計者及繼任者提供成功的經(jīng)驗和失敗的教訓(xùn).審計意見和建議能起到一審二幫三促進的作用，通過查找問題找出薄弱環(huán)節(jié)，進而促進內(nèi)部管理的加強，規(guī)范學校的各種經(jīng)濟活動，防范學校的經(jīng)濟分析，確保學校教育資金的使用效益.

2.4 推進高校審計隊伍建設(shè)

高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，高校內(nèi)部審計制度是否真正能為高校實現(xiàn)最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的審計人員.一是審計人員要有敬業(yè)精神和強烈的責任感和事業(yè)心，具有這樣的素質(zhì)，才能進行高質(zhì)量的審計工作.二是審計人員應(yīng)遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，樹立良好的審計隊伍形象.三是拓展內(nèi)審人員的知識空間.要通過內(nèi)審人員專業(yè)培訓(xùn)與后續(xù)教育，多渠道、多形式、經(jīng)常性的進行業(yè)務(wù)交流和合作，改善內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，造就一精多通的復(fù)合型審計人才.四是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能，通過崗位輪換、業(yè)務(wù)考核、競爭上崗、建立審計項目主審負責制提高內(nèi)審人員組織協(xié)調(diào)和分析判斷能力，促進審計人員的全面發(fā)展，以適應(yīng)新形勢下審計工作的需要.

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