趙學(xué)杰

天津鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津 300240

在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全自身的內(nèi)部會計控制制度。這樣不僅可以提高會計信息的質(zhì)量，還可以保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。特別在中小企業(yè)中建立健全內(nèi)部會計控制制度是很有必要的。

一、中小型企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度上存在的問題

我國中小企業(yè)大多成立于八十年代末或九十年代，起步較晚，受規(guī)模和人員素質(zhì)的影響，在財務(wù)管理上，尤其是在內(nèi)部會計控制制度上，通常存在著以下問題：

（一）存貨控制不嚴(yán)，造成資金停滯。在日常的管理工作中，對采購成本的管理比較薄弱，沒有執(zhí)行預(yù)算監(jiān)控制度。預(yù)算監(jiān)控一般被人們稱為預(yù)算管理，即把企業(yè)的決策目標(biāo)以及企業(yè)的資源配置規(guī)劃予以科學(xué)地量化，并促使該目標(biāo)和規(guī)劃能夠順利實現(xiàn)的內(nèi)部管理運作或過程。財務(wù)人員、倉庫保管員、采購員之間沒有積極的配合，造成采購成本占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷售收入的兩倍以上，由此而來造成資金成本高，資金停滯、周轉(zhuǎn)遲緩。

（二）應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，造成資金回籠困難。對于應(yīng)收賬款缺乏嚴(yán)格的管理制度，主要存在以下問題：一是沒有嚴(yán)格的賒銷政策；二是回收期過長，又缺乏有力的催收措施；三是應(yīng)收款項不能回收，掛賬時間常在3年以上，形成呆賬、壞賬。上述問題的存在，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯減慢，而且會造成資金上的損失。

（三）資金管理不嚴(yán)，造成資金的閑置或不足。大致有兩種類型：一種情況是企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)款越多越好，在這種情況下資金長期閑置，不能參加生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；另一種情況恰恰相反，資金長期短缺，使用沒有計劃，將流動資金用來大量購置固定資產(chǎn)，沒有足夠的流動資金用于日常的生產(chǎn)經(jīng)營，無法支付經(jīng)營急需的資金，使企業(yè)陷入財務(wù)困境。只好拆東墻補西墻。

（四）重資金不重財物，造成資產(chǎn)損失浪費嚴(yán)重。中小型企業(yè)的大多數(shù)管理者，通常比較重視對資金的管理，建立了一整套的管理辦法，收支嚴(yán)格，保管妥善，出了差錯及時查找。而對存貨（原材料、在產(chǎn)品、半成品、成品）和固定資產(chǎn)等的管理卻不嚴(yán)，雖然也建立許多相應(yīng)的辦法和制度，但和資金管理相比相差太大，沒有建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序和核對制度。在原材料上管理不嚴(yán)格，造成丟失、浪費嚴(yán)重，低值易耗品用過一次后便不知去向，固定資產(chǎn)則長期無人管理，使之沒有到達(dá)預(yù)計使用年限則報廢了。

二、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施

（一）努力提高資金的營運能力，使它發(fā)揮最大的效應(yīng)

資金在周轉(zhuǎn)過程中，從貨幣資金開始，然后沿著存貨、應(yīng)收賬款到貨幣資金為止周而復(fù)始，不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其中，應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，對資金的周轉(zhuǎn)速度有著重要的影響。使資金運用產(chǎn)生最佳效果，也是企業(yè)財務(wù)管理所追求的基本目標(biāo)。為此，首先，要加強存貨和應(yīng)收款項的管理，建立相應(yīng)的預(yù)算控制制度。對應(yīng)收款的管理應(yīng)強調(diào)安全性，就是要對所有的客戶建立檔案，輸入電腦，按業(yè)務(wù)量和信用情況給予不同的信用額度，欠賬未付的客戶應(yīng)被列入企業(yè)設(shè)立的黑名單。其次，使資金來源和資金運用得到有效配合，如決不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，這樣會造成借款到期后，投入的資金還未收回，勢必要從其他渠道籌資來償還短期借款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。再次，要合理地進(jìn)行資金分配，保持合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，才能產(chǎn)生最佳經(jīng)營效果。最后，要充分預(yù)測資金收回和支付的時間，合理安排現(xiàn)金流量，如應(yīng)收賬款何時收回，何時支付等，都應(yīng)有充分的計劃。否則，就會容易造成收支失衡，資金拮據(jù)。

（二）利用財務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)形成合理的資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)能夠通過借款和其他方式，比如賒購等產(chǎn)生債務(wù)，從而增加資本。但小型企業(yè)由于受規(guī)模的限制，承受財務(wù)風(fēng)險的能力比較低，因此，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，確定合理的負(fù)債比例就顯得尤為重要。企業(yè)要學(xué)會用負(fù)債去經(jīng)營、去賺錢，同時需要確定一個合理的比例，如負(fù)債過多，一旦情況發(fā)生變化，就會造成資金周轉(zhuǎn)困難；如負(fù)債過少，又會限制企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)的長期發(fā)展，需要外來和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結(jié)構(gòu)。

（三）要建立企業(yè)的文件記錄控制制度

應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體需要制訂出企業(yè)的有關(guān)崗位責(zé)任制、財務(wù)管理制度、企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)以及企業(yè)的業(yè)務(wù)工作流程圖等。以文件形式建立控制制度，這樣有利于明確責(zé)任、檢查和考核責(zé)任履行情況；有利于規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序，可以加強企業(yè)的管理，以便提高企業(yè)經(jīng)營效率。

（四）要強化資產(chǎn)管理

首先，要建立健全物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售，以及樣品管理上建立合理的程序，從制度上保證操作規(guī)范，堵住漏洞，維護(hù)安全。其次，財產(chǎn)管理和財產(chǎn)記錄一定要分開，形成有力的內(nèi)部約束機制，不能把財產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等一系列工作交由一個人去做。再次，還要定期進(jìn)行財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時解決，促進(jìn)管理的改善及責(zé)任的加強。最后，要不定期地突擊檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

（五）要有完整的財務(wù)資料，保證會計記錄的完整性、真實性

對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面要做出具體規(guī)定；對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須根據(jù)實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)報告。對合同、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)資料及會計報表等實物要嚴(yán)格管理，它們既是企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的根據(jù)，又是企業(yè)經(jīng)營的機密資料，應(yīng)嚴(yán)格限制無關(guān)人員接近，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人員不得隨意接近和查看，以避免篡改、銷毀資料等事件發(fā)生。

綜上所述，良好的內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理的作用；既能起到事前預(yù)防、又能事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。在制定企業(yè)內(nèi)部會計控制制度上要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)安全、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣，要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度做出及時修正或建立新的內(nèi)部會計控制制度。完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制是增強企業(yè)競爭力的重要保證，同時可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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