許立蘭

(湖南商務職業(yè)技術學院會計系,湖南長沙410205)

高職院校實施教育成本核算的對象研究＊

許立蘭

(湖南商務職業(yè)技術學院會計系,湖南長沙410205)

在我國高職教育迅猛發(fā)展和教育經費匱乏的矛盾中,各校教學經費管理面臨著資金短缺、教學成本偏高的問題,高職院校通過實施教育成本核算,可為學校制定收費標準;優(yōu)化教學資源配置;實現教學管理的降本化運行提供有力支撐。本文就高職院校實施教育成本核算的對象問題加以探討。

高職教育成本;核算;核算對象

高職院校是國家培養(yǎng)高素質應用人才的重要基地,是國家教育的重要組成部分。伴隨著高校擴招,教育逐步走向規(guī)?；?高職院校在辦學體制、經費來源、招生分配、科技成果轉讓等領域逐步與市場接軌。但是,隨著我國高職教育多元化辦學體制的不斷深入和高職教育成本分擔制度的完善,教育經費的不足以及成本管理的不到位又使一些高職院校的生存和發(fā)展陷入了困境。高職院校如何做到既重視教學和科研活動規(guī)律,又重視經濟活動規(guī)律,既重視辦學的社會效益,又重視辦學的經濟效益,就應該把企業(yè)經濟活動中最重要的環(huán)節(jié)——成本核算引入高職院校。高職院校要想生存發(fā)展,就必須樹立成本意識,進行教育成本核算。因此,高職院校應主動適應市場經濟需要,優(yōu)化資源配置,發(fā)展有中國特色的高職教育。

一、高職院校教育成本的內涵

(一)教育成本

“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初教育經濟學產生時出現的。在國外“教育成本”一詞最早是約翰·維澤提出,他提出不僅要計量教育的直接成本,還應計量教育的間接成本。他認為直接成本應該包括學校提供教育服務的成本和學生因上學而發(fā)生的支出兩部分;間接成本主要包括學生因上學而放棄的收入、學校享受的減免稅款以及用于教育的建筑物和土地等資產損失的利息和租金等,即教學基本成本加學生生活支出加機會收益。國內教育經濟學家對教育成本的概念有不同的表達,但對其本質內涵則有基本共識[1],即教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的教育資源的價值,它既包括以貨幣支出的教育資源價值的教育實際成本,也包括因經濟資源用于教育而造成的價值損失,即教育機會成本。

(二)高等教育成本和高校教育成本

高等教育成本是教育成本的一部分。高等教育成本屬于教育經濟學的概念范疇,在廣義上是一種機會成本[2]。高等教育成本,是指在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值。從廣義上說高等教育成本包括三方面:一是高校主體為培養(yǎng)一定種類、層次和數量的學生所支付的全部開支和耗費,即高校教育成本;二是學生因學習所支出的學雜費和額外的生活費用,如學生上學的食宿費、交通費等支出,即學生生活成本;三是公共教育資源用于教育而損失的收益以及個人因學習放棄工作而損失的收入,即教育機會成本。

而高校教育成本與高等教育成本是兩個相互關聯、容易混淆的概念,但二者的成本主體和范圍不同。高等學校教育成本,是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值[3]。高校教育成本明確以高校作為成本的主體,而舍棄國家、社會和個人教育成本的內容;高校教育成本只確認教育的實際成本而不確認機會成本,使得教育成本的概念由抽象變?yōu)榫唧w,有利于對教育成本進行核算和管理。筆者認為高校教育成本是特指高等學校這個主體在教育活動中為培養(yǎng)高等教育產品所耗費的物質勞動和活勞動的價值總和,并且這些資源的價值是可以用貨幣計量的價值。

(三)高職院校教育成本

高職院校教育成本是高校教育成本的一部分。高職教育成本是為使受高職教育者接受教育而耗費資源的價值,它既包括以貨幣支出的教育資源價值,也包括因資源用于教育而未用于其它方面造成的價值損失,前者為教育的實際成本,后者為教育的機會成本。筆者認為高職院校的教育成本的概念應該將會計學作為基礎,以高職院校作為會計主體,它只包括高職院校所發(fā)生的成本,而不考慮社會和學生家庭所支付的成本,實質就是教育資源耗費的價值表現形式,它包括以貨幣支出的教育資源價值,也包括這些資源用于教育而非用于其他經濟活動的機會成本。

二、高校教育成本核算對象的觀點

教育成本的核算,就是利用一定的技術手段和方法,對教育運行過程中各種費用的發(fā)生和成本的形成進行核算,計算在人才培養(yǎng)過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和[4]。

高等教育作為非義務教育,其成本核算對象是指高等學校開展教學業(yè)務過程中各類教育資源耗費的載體。為了正確核算產品成本,首先就需要確定成本核算對象,以便準確歸集其所承擔的費用,進而計算出產品成本,因此明確高等教育成本的對象是正確界定教育成本范圍的必然要求,也是正確確認各對象成本的前提。高校教育成本的核算對象應當是高校的教育產品。然而,教育的產品比較復雜,在教育經濟學研究過程中,出現了多種觀點[5]。如教育的產品是學生或畢業(yè)生;教育的產品是知識、能力、價值準則和行為規(guī)范;教育的產品是學分、文憑;教育的產品是學校提供的教育服務等。

關于高校教育成本核算的對象歸納起來,大致歸納有三種觀點:一種觀點認為,把高校的學生或畢業(yè)生等同于企業(yè)中的產品作為高校教育成本核算的對象,即學校就是培養(yǎng)學生的,在進行各種教學統(tǒng)計時也總是把學生作為學校的產品來對待?？道蚶虻瘸诌@一觀點,她認為學校耗費教育資源也是為生產教育產品,其核算對象也應是生產的產品。高職院校成本核算對象應為學生,因為把知識、能力、價值和教育服務作為學校的產品,都過于抽象,不易于定量分析核算。這一看法是站不住腳的,高校教育成本核算的會計主體是高等學校,如果將學生或畢業(yè)生作為高校的產品,那就意味著學校承擔了學生在校期間的從入學至畢業(yè)的所有費用(就像企業(yè)產品從投入生產到產出產品),但實際上高校為學生的支出只占學生在校期間所有支出中的一部分。其實,高校學生只是教育產品的接受者(或購買者),而非教育產品本身。從經濟學的觀點看,如果學生屬于學校產品的話,學校應該對學生具有所有權及相關的支配權、使用權、收益權等權屬。但無論從法律上還是實際上學校都不具備這些權利。學生不論作為一個生命體還是作為一個知識載體都不是學校的產品,而是家庭、學校、社會的共同產品。

另一觀點認為,學校的產品是學生的知識、能力、價格準則和行為規(guī)范。這一觀點比較接近事實,因為學生在學校時確實增加了知識和能力,并逐步形成自己的價值準則和行為規(guī)范。但這些變化是在學校、學生自己的努力以及家庭和社會的協力下發(fā)生的,而不僅是學校的產品。接受高等教育,增加了知識,提高了勞動技能,是學生接受教育產品后的結果,是教育服務和學生自身因素相結合的產物,是教育產品產生的效用。學分和文憑也都是整個國家、社會和家庭共同作用的結果,如把它們當成學校的產品,那就大大夸大了學校的作用和責任。

還有一種觀點認為,教育的產品是學校提供的教育服務。這一觀點在很多文獻中都得到了認可。因為從學校的辦學宗旨和功能看,它是一個服務組織,是一個向學生傳授知識、灌輸社會主流價值,開發(fā)學生智力、提高學生技能的服務組織。它所提供的只有服務,它的產品就是服務,把學校的產品確定為教育服務是恰當的。因此,高等教育成本核算的對象為高等教育向學生提供教育服務,核算高校教育成本就是計算高等學校向學生提供服務的成本,高校教育單位成本也就是高等教育生均服務成本。易長求等持這一觀點,他認為教育服務的計時單位可以是學時;可以是教育設施使用時數,如實驗室、圖書館等教育設施使用時數,也可以用學期或學年來計量,從使用者對高校人才培養(yǎng)成本信息的需要考察,以學校向一個學生提供一個學年的教育服務量作為人才培養(yǎng)成本計量的具體對象較為合適。由于不同專業(yè)以及同一專業(yè)不同年級學生的培養(yǎng)成本不同,高校應當視不同學科、不同層次的學生為不同的教育服務對象,分別開設人才培養(yǎng)成本明細賬,將一年中高校提供教育服務過程中耗費的全部教育資源價值進行歸集和分配,計算出每一學生接受一年的教育服務成本。這樣有利于進行成本分析和監(jiān)控,有利于建立不同專業(yè)、不同學制學生的成本分擔機制,也有利于學校與院(系)之間的資金的支配權。高校教育成本核算對象可劃分為博士生、碩士生、本科生、專科生等劃分成本核算對象,這樣有利于教育成本的歸集和分配,準確地計算各級各類學生的培養(yǎng)成本。

三、高職院校教育成本的核算對象

高職院校辦學主體地位的確立,要求高職院校進行成本核算。我國高等教育法以法律的形式明確了高職院校的辦學主體地位,同時確立了以財政撥款為主,其它多渠道籌措教育經費的體制。因此可以將學院作為對外提供成本信息的教育核算主體,系部作為提供內部成本信息的成本核算主體。

高職教育成本的核算對象是高職院校向按專業(yè)分類的全日制高職生提供的在一學年中所接受的高等教育服務。按不同專業(yè)、不同年級開設高校教育成本明細賬或成本計算單,將全日制高職生在一學年中接受的教育服務所耗費的全部資源價值歸集和分配,計算出高職院校對每個高職生提供一學年教育所投入的生均成本。(在計算時,由于高職院校不招本科生和研究生,不存在不同層次間學生數的轉換,所以我們認為,高職教育的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應以一個學年為一個計算期。對于成教學生和自考生,按一定的折合比例進行折算)。

為了利于高職院系及校行政管理部門考核、分配,應分系分級核算。各系應按自己在教學過程中實際發(fā)生和計提的各項費用作為系部教學總成本,系部總成本加該系應攤管理費之和,除以該系平均人數為該系生均成本;校行政部門應把各直屬部門實際發(fā)生以計提的各項費用歸集為校級管理費用;全校生均成本應按全部管理費用加各系科教成本之和,除以在校生平均人數計得。這一點應區(qū)別于工廠產品核算,因為各校行政管理費都較高,所以應按“全部成本法”核算教育成本,否則按現行工廠產品核算的“制度成本法”計算的生均成本將會大大小于按全部成本法計算的成本,結果會使人產生教育成本小的誤解。

四、小結

把成本引入教育領域,形成教育成本,其基本假設就是教育過程是一種培養(yǎng)人的特殊“生產過程”。從事這種特殊生產過程與從事其他生產過程一樣,都要消耗稀缺的經濟資源,或者說需要消耗物化勞動和活勞動,這就要求盡量節(jié)約教育資源,而教育資源的節(jié)約途徑只能是:以盡可能小的消耗獲取最大可能的效用。教育資源是國民經濟的重要資源,為了解決高職院校教育資源需求的無限性與供給短缺的矛盾,我們應盡可能降低教育成本,提高辦學效益,以較少的耗費,實現較多的教育成果。隨著高職院校在辦學方式、發(fā)展規(guī)模、招生分配等領域與市場接軌,高職院校整合機制的建立,人才培養(yǎng)成本的高低是衡量辦學效益的重要標準,建立科學的高職院校教育成本核算制度將有利于提高高職院校的競爭力,促進其可持續(xù)發(fā)展,緩解經費投入上的辦學成本高與實際投入不足的矛盾。所以,開展高職教育的成本核算工作,能科學核算高職院校的各項費用,核算高職院校教育成本,計算盈虧。高職院校成本核算為之提供了可作比較的基礎數據,也為成本補償提供了依據。

[1]姚利紅.高等教育成本核算實踐探索[J].財會研究,2008,(10):36-38.

[2]楊娟,鄭健壯.高等職業(yè)院校教育成本核算研究[J].職業(yè)技術教育,2007,(7).

[3]施卓晨.工學結合下的高職教育成本核算研究[J].商業(yè)文化,2008,(7).

[4]馮春華.高校教育成本理論研究綜述[J].湖南環(huán)境生物職業(yè)技術學院學報,2009,(9).

[5]劉國蓮.高職院校教育成本核算的必要性及對策[J].事業(yè)財會,2008,(5).

2010-09-02

湖南省教育廳科學研究項目(09C1207)

許立蘭(1978-),女,講師。