余后榮

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、市場(chǎng)的逐漸完善以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求也越來(lái)越高，出現(xiàn)許多現(xiàn)有準(zhǔn)則、制度中尚未做出規(guī)定的新事物、新現(xiàn)象，需要會(huì)計(jì)人員自己解決處理。財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了1項(xiàng)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步國(guó)際趨同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有20項(xiàng)具體準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，沒有較大差異。對(duì)于此次會(huì)計(jì)體系大范圍的變革，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為原則性導(dǎo)向（會(huì)計(jì)體系的建立有原則性導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種類型）已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流，且會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)體系的必然要求。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是介于規(guī)則導(dǎo)向型和原則導(dǎo)向型之間的，類似于現(xiàn)在有些學(xué)者倡導(dǎo)的目標(biāo)型會(huì)計(jì)體系。準(zhǔn)則中對(duì)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供了多種會(huì)計(jì)處理方案，大大增加了公允價(jià)值使用頻率，對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。因此，盡快提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力已是迫在眉睫的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的涵義和特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）專業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)之上的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員通過(guò)自己對(duì)企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對(duì)準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷。

（2）主觀性。作為一種判斷本身就具有主觀性。而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過(guò)程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了會(huì)計(jì)單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理。比如制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方式自行合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。但是使用不同的方法會(huì)輸出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更貼近實(shí)際，只能由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定。

（3）權(quán)衡性。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇，管理當(dāng)局就會(huì)進(jìn)行擇優(yōu)選擇。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性，利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，總是希望通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用，能更有效地維護(hù)和提高企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程可以說(shuō)是一種比較、權(quán)衡的過(guò)程。

（4）受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在一定條件下的相對(duì)主觀的東西，它受多方面因素的制約。它不僅要遵守國(guó)家的法規(guī)、政策，而且受到會(huì)計(jì)人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和政府會(huì)計(jì)管制水平的制約。

（5）風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結(jié)果將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這些信息將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果、有風(fēng)險(xiǎn)的。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小從主觀上看，會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷技巧、工作責(zé)任感以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會(huì)受到判斷對(duì)象的復(fù)雜程度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如不加以控制就會(huì)導(dǎo)致信息失真。我國(guó)目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平令人擔(dān)憂，監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷上存在一定的無(wú)知和盲目。無(wú)知表現(xiàn)在監(jiān)管部門、企業(yè)和會(huì)計(jì)人員不重視會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，沒有判斷意識(shí)。盲目主要表現(xiàn)有：一是從眾心態(tài)，會(huì)計(jì)人員不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，照搬其他企業(yè)對(duì)類似業(yè)務(wù)的處理結(jié)果；二是職業(yè)判斷局限于會(huì)計(jì)專業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響；三是無(wú)原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目接受領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀其產(chǎn)生的主要原因有制度缺失，會(huì)計(jì)人員知識(shí)能力和職業(yè)道德水平不高，利益驅(qū)動(dòng)和繼續(xù)教育嚴(yán)重形式化等。

三、提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

在不考慮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所處的外在環(huán)境情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果基本上取決于會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，因此提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料完整和真實(shí)，從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用的根本途徑。

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念，更新思維方式。思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變。要提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識(shí)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施，這在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主觀上也要求會(huì)計(jì)人員樹立職業(yè)判斷意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員必須由過(guò)去“照本（指會(huì)計(jì)制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。

（二）樹立終生學(xué)習(xí)理念，掌握比較全面的專業(yè)知識(shí)，不斷提高判斷能力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)人員需要掌握的知識(shí)不僅限于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，也需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、貿(mào)易、金融等方面的知識(shí)，這些知識(shí)已經(jīng)和會(huì)計(jì)密不可分；隨著會(huì)計(jì)行為復(fù)雜化、參與決策化，會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包含了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論等有關(guān)知識(shí)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)年代，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)規(guī)則也在不斷更新。一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力，不進(jìn)行知識(shí)的更新，就談不上職業(yè)判斷能力。因而樹立終生學(xué)習(xí)理念應(yīng)成為每一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育是一個(gè)很好的提高會(huì)計(jì)人員知識(shí)能力的制度，但現(xiàn)在繼續(xù)教育嚴(yán)重形式化。因此提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，也必須改革當(dāng)前的繼續(xù)教育體制。只有專業(yè)技術(shù)水平提高了，其職業(yè)判斷能力才能提高。

（三）在實(shí)際工作中重視會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際，不斷積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和修養(yǎng)必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期積累才能形成。有知識(shí)不一定有能力，有理論不一定有經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中積累起來(lái)的，經(jīng)驗(yàn)也會(huì)使職業(yè)判斷成為習(xí)慣。為此，我們要改變過(guò)去那種會(huì)計(jì)崗位終生不變制，實(shí)行崗位輪換制，包括在不同的會(huì)計(jì)部門之間輪換，使會(huì)計(jì)人員成為會(huì)核算能管理的全才。

（四）努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員高尚的品格。職業(yè)道德依賴人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。新準(zhǔn)則體系賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當(dāng)法律法規(guī)無(wú)明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會(huì)計(jì)人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。