賀彩霞

設(shè)備采購的全過程審計是指對采購合同實施事前、事中、事后審計，這種方式的審計既從原始的需求計劃、供貨商資質(zhì)、商務(wù)談判、合同簽定、合同履行、入庫驗收發(fā)放及使用以及對設(shè)備的配套服務(wù)、維保等全過程審計監(jiān)督。對項目起始到終結(jié)整體合同管理情況，提出審計意見，這對完善合同管理，堵塞合同管理中存在的漏洞，有著十分重要的意義。

一、醫(yī)療設(shè)備采購審計的特點

1.專業(yè)性強。醫(yī)院是一個特殊的單位，醫(yī)療行業(yè)是個獨特行業(yè)，他的服務(wù)對象是人而不是物，可變性和不可逆因素很大，故醫(yī)療設(shè)備的采購與維保也有其獨特之處。醫(yī)療設(shè)備具有性能優(yōu)良、穩(wěn)定；外部條件要求高；故障與非故障界限不明顯，受人為干擾影響大；常需要緊急搶修等特點。醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備一般來講品種、類型多、總數(shù)量多，但同一類型機數(shù)量少，只有一臺。根據(jù)其特點，在醫(yī)療設(shè)備采購與維保的具體措施上，對于非專業(yè)的審計人員來說具有很大的難度。即使是專業(yè)人員，也只是熟悉某一類型的或某廠家的設(shè)備。

2.數(shù)額大。醫(yī)療設(shè)備是從事醫(yī)療、科研及訓(xùn)練的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，現(xiàn)代化的醫(yī)療常需要大型設(shè)備和貴重進口設(shè)備，這些設(shè)備動輒一臺就幾十萬，甚至上百萬。近年來我院用于購買醫(yī)療設(shè)備的支出逐年增加，每年用于購置醫(yī)療設(shè)備的投入資金就超數(shù)千萬元。如何使購買的醫(yī)療設(shè)備既能保證質(zhì)量，又能盡量降低成本，并能體現(xiàn)采購的公開、公正、合理，接受有效的監(jiān)督，已成為內(nèi)部審計普遍重視的問題之一。

3.專有性強。醫(yī)療設(shè)備一般來講總數(shù)量多，但同一類型機數(shù)量很少，很多機型具有專有性，只有一個廠家生產(chǎn)或維保，同時在價格上特別是維保價格上具有壟斷性，這也給審計工作在具體的實施上增加了難度。

二、設(shè)備采購全過程審計的重要性

對設(shè)備采購事前、事中實施審計，審計人員能及時對合同標(biāo)底物的需求計劃、即時市場供求關(guān)系、供貨周期、庫存情況、商務(wù)談判或招、投標(biāo)等諸多因素及時地提出審計意見，審計意見適時有效地在簽定合同中體現(xiàn)。由于目前的市場競爭異常激烈，供貨商為了拿到合同定單，在投標(biāo)或商務(wù)談判過程中，人為的壓低產(chǎn)品價格，在供貨產(chǎn)品方面打折扣，魚目混珠。如果實施事前、事中審計，而不實施事后審計，那么存在沒有對合同履行結(jié)果的審計監(jiān)督，也就是說，缺乏對標(biāo)底物價格密切相關(guān)的合同標(biāo)底物到貨日期、質(zhì)量、數(shù)量審計。對設(shè)備采購合同實施事前、事中、事后審計，這是全過程對項目審查，既從原始的需求計劃、供貨商資質(zhì)、商務(wù)談判、合同簽定、合同履行、入庫驗收發(fā)放及使用等全過程審計監(jiān)督。對項目起始到終結(jié)整體合同管理情況，提出審計意見，這對完善合同管理，堵塞合同管理中存在的漏洞，有著十分重要的意義。但是，僅僅對設(shè)備采購合同實施事后審計，其存在的弊端是既成事實，合同的簽定形成以后具有法律效益，當(dāng)時簽定價格也事過境遷。作為內(nèi)部審計人員只能起到亡羊補牢作用，無法彌補經(jīng)濟損失和實現(xiàn)審計效益。設(shè)備采購合同審計的主要出發(fā)點和落腳點就是強化和提高醫(yī)院經(jīng)濟合同內(nèi)部管理，降低采購成本，提高醫(yī)院效益。所以，要提高審計質(zhì)量，就必須運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹绞健⒎椒?，卓有成效地進行物資采購合同內(nèi)部管理，降低成本。

三、設(shè)備全過程審計的內(nèi)容

1.事前審計。事前審計主要是指設(shè)備立項與設(shè)備購置計劃的審計。設(shè)備立項是指設(shè)備使用科室提出設(shè)備購置申請后，先由醫(yī)院設(shè)備管理小組進行集體討論、評審，然后交由醫(yī)院黨政聯(lián)系會討論決定是否采購。如果立項環(huán)節(jié)管理不好，就有可能導(dǎo)致整個設(shè)備采購資金的浪費，因此立項環(huán)節(jié)在整個設(shè)備采購中處于非常重要的地位。審計的內(nèi)容主要包括：設(shè)備立項的手續(xù)是否符合規(guī)定；材料是否齊全；是否組織專家組進行了可行性評審；專家組的評審是否依據(jù)醫(yī)院的有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)科研、實驗室建設(shè)的需要及經(jīng)費情況分輕重緩急進行的；對于大型儀器設(shè)備購前是否進行了充分的市場和用戶調(diào)研，對儀器設(shè)備的性能、技術(shù)參數(shù)、規(guī)格型號、售后服務(wù)等是否進行了認真的論證等。設(shè)備購置計劃通常由設(shè)備申購科室編制并交由設(shè)備主管部門匯總編制，經(jīng)財務(wù)部門審簽、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批后組織實施。計劃環(huán)節(jié)可以說是具體實施設(shè)備采購活動的起點，對設(shè)備采購實行計劃管理，有助于在確保醫(yī)院經(jīng)營、科研需要的情況下落實采購資金，保障整個采購活動的有序進行，提高設(shè)備采購工作的效率和采購資金的使用效益。如果變更是否嚴格按規(guī)定的程序進行等。

2.事中審計主要是指招、投標(biāo)和經(jīng)濟合同的審計。目前，大多數(shù)企事業(yè)單位普遍采用招標(biāo)采購，它是一種在市場經(jīng)濟條件下比較完備、先進的物資采購模式。因此，加強對設(shè)備采購招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督不僅具有重要的現(xiàn)實意義，而且具有直接的經(jīng)濟效益。審計的內(nèi)容包括：招標(biāo)文件是否完整、合規(guī)；是否包括對招標(biāo)項目的技術(shù)要求、對投標(biāo)人的資格審查標(biāo)準、投標(biāo)報價要求和評標(biāo)標(biāo)準、辦法等所有實質(zhì)性要求和擬簽訂經(jīng)濟合同的主要條款；技術(shù)要求是否正確，是否滿足需要；對投標(biāo)人的資格要求是否清楚，確定的評標(biāo)標(biāo)準和方法是否公平、可行、先進合理；是否含有限制或排斥潛在投標(biāo)人的內(nèi)容等。開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)階段是完成招投標(biāo)工作的實質(zhì)性階段，大多關(guān)鍵的招投標(biāo)工作都在這一階段完成，并且招投標(biāo)前期工作的質(zhì)量情況也能在這一階段上體現(xiàn)出來，因此開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)階段也應(yīng)作為審計重點。審計的內(nèi)容包括：是否具備招標(biāo)條件；招標(biāo)方式的選擇是否符合規(guī)定；是否在規(guī)定時間停止接收投標(biāo)文件；投標(biāo)人是否具備投標(biāo)資格；是否當(dāng)場檢查投標(biāo)文件的密封情況；是否按程序公開唱標(biāo)；評標(biāo)委員會的產(chǎn)生及組成是否符合規(guī)定；評標(biāo)過程是否公正、保密；評標(biāo)委員會是否嚴格按招標(biāo)文件確定的評標(biāo)標(biāo)準和方法評標(biāo)；開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序是否符合規(guī)定等。

3.事后審計主要是指設(shè)備使用效益的跟蹤審計。已購設(shè)備的管理情況如何，使用情況如何，是否達到設(shè)備立項時的要求等，這些因素直接影響到醫(yī)院資金的使用效益。對于購入設(shè)備主要審計的內(nèi)容包括：設(shè)備購置是否按計劃進行，有無調(diào)整計劃的情況，造成這種調(diào)整的原因是什么；設(shè)備到貨后是否安裝調(diào)試，運行情況怎樣，技術(shù)指標(biāo)能否達到規(guī)定要求；設(shè)備是否配套，配套情況怎樣；維保方式的確定；新儀器設(shè)備的操作規(guī)程等規(guī)章制度是否完善；使用設(shè)備的經(jīng)濟效益怎樣；設(shè)備的使用是否達到了預(yù)期效果等。另外，對于科研設(shè)備調(diào)查應(yīng)結(jié)合其取得的科研成果進行，對于經(jīng)濟實體設(shè)備調(diào)查應(yīng)結(jié)合其取得經(jīng)濟效益進行，對于專用設(shè)備調(diào)查應(yīng)結(jié)合其專門用途進行。

綜上所述，找到了設(shè)備采購過程的關(guān)鍵控制點，實際上也就找到了審計監(jiān)督的切入點，但是如何審計，何時介入監(jiān)督過程，還要根據(jù)各醫(yī)院的實際情況具體分析，這就要求審計人員必須不斷學(xué)習(xí)，拓展思路，以提高審計人員管理工作的水平?？傊t(yī)院內(nèi)部的設(shè)備采購審計要以經(jīng)濟效益為中心，實現(xiàn)審計監(jiān)督的重點向事前轉(zhuǎn)移和實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，才能更好地發(fā)揮審計職能，防止采購資金的浪費。