劉紅云

舞弊是指使用欺詐手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)廣泛的法律觀念，舞弊可能發(fā)生在各個(gè)領(lǐng)域。但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，就審計(jì)人員而言，他們所關(guān)注的舞弊是能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大不實(shí)表達(dá)的欺詐行為。根據(jù)研究表明，每年世界上因財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊給廣大投資者帶來巨大損失，也使得上市公司的誠(chéng)信度受到極大危害。

一、管理層舞弊的含義

按照舞弊者的身份不同，可以將舞弊區(qū)分為管理層舞弊和非管理層舞弊。其中管理層舞弊中的管理層一般指中等及中等以上管理階層，非管理層一般指被審計(jì)單位的一般員工。管理層舞弊是指管理階層有意圖地偽飾財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到其不可告人之目的的行為。非管理層舞弊，除非事先串通或經(jīng)管理層的指使，一般都可以通過企業(yè)自身的內(nèi)控制度進(jìn)行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)加以糾正。而管理層的舞弊一般都是經(jīng)過了精心的設(shè)計(jì)和偽裝，同時(shí)管理層極易凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，使得內(nèi)部控制變得無效，使得審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)管理層舞弊。

二、管理層舞弊的原因

非管理層的舞弊可能涉及到挪用公款和侵占資產(chǎn)，而管理層舞弊與非管理層舞弊不太相同，一般而言，大多數(shù)的管理層舞弊都會(huì)涉及到偽飾財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息，以顯示公司良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，誤導(dǎo)廣大投資者，使投資者對(duì)公司現(xiàn)在及未來的經(jīng)營(yíng)及盈利能力產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。因此，管理層舞弊的社會(huì)危害性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于員工舞弊，管理層偽飾財(cái)務(wù)報(bào)表的原因可能有以下幾點(diǎn)：

（1）取得資金的壓力。資金對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，關(guān)系企業(yè)的生存與發(fā)展。各種類型的企業(yè)都需要資金，都有取得資金的壓力，例如，盈利企業(yè)需要資金擴(kuò)充，虧損企業(yè)需要資金周轉(zhuǎn)。因此虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠帶給資金提供者信心，從而使其相信企業(yè)的還款及盈利能力，進(jìn)而能夠提供資金給企業(yè)。

（2）股票價(jià)格變動(dòng)的需要。對(duì)于上市公司來說，股票的價(jià)格一直都是管理層關(guān)注的重點(diǎn)，而公司發(fā)布的財(cái)務(wù)信息對(duì)于股價(jià)的波動(dòng)能產(chǎn)生重要的影響。因此管理層為達(dá)到股票價(jià)格的預(yù)期波動(dòng)，即有可能希望股價(jià)上升或暫時(shí)下跌，就會(huì)對(duì)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)的粉飾，使股市對(duì)其財(cái)務(wù)信息作出反應(yīng)，達(dá)到其不法目的。

（3）提升經(jīng)營(yíng)成效的需要。很多公司中，管理層的獎(jiǎng)金及分紅都是與公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效相掛鉤的，例如，能夠完成全年的銷售或生產(chǎn)任務(wù)，就能獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)金。管理層為了獲取更高額的物質(zhì)報(bào)酬，就很有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛假陳述，從而達(dá)到董事會(huì)或股東會(huì)的要求，達(dá)到其自私自利的目的。

三、管理層舞弊的訊號(hào)

由于管理層往往能夠凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，從而進(jìn)行利潤(rùn)的操縱和虛假財(cái)務(wù)信息的發(fā)布，因此內(nèi)控對(duì)管理層舞弊的防范作用是有一定局限的。因此審計(jì)人員在重點(diǎn)關(guān)注管理層舞弊時(shí)，應(yīng)提高警覺，注意觀察和考察公司的一些經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，以下幾條通常被認(rèn)為是管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)的重要訊號(hào)：

（1）企業(yè)正處于成長(zhǎng)期，需要大量資金擴(kuò)大規(guī)模，發(fā)展生產(chǎn)。

（2）企業(yè)的融資渠道受限制，融資能力受影響，企業(yè)自身的利潤(rùn)成為資金的主要來源，不易籌集到企業(yè)自身發(fā)展所需的資金。

（3）企業(yè)的市場(chǎng)份額受到擠壓，銷售收入較以往年度明顯下降。

（4）由于某些原因，使得生產(chǎn)所需原料的價(jià)格上升，導(dǎo)致成本上升，且競(jìng)爭(zhēng)激烈，沒有提價(jià)的空間。

（5）現(xiàn)金流量不足，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（6）企業(yè)僅生產(chǎn)少數(shù)產(chǎn)品，且退出壁壘高，市場(chǎng)的波動(dòng)給價(jià)格帶來巨大影響。

（7）存貨積壓，銷售不暢，尤其高科技產(chǎn)品，被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)大。

（8）以好的盈余維持股價(jià)，達(dá)到管理層預(yù)期要求等。

（9）企業(yè)的內(nèi)部控制存在漏洞，并不有效。

除了以上列示的幾種外，還有許多其他的訊號(hào)也都能給審計(jì)人員帶來一定的提示，其中公司的財(cái)務(wù)壓力，管理階層的誠(chéng)信可疑等，都是管理層舞弊的主要訊號(hào)。由于管理層特殊的身份，所處的地位及擁有的權(quán)力，都會(huì)增加審計(jì)人員對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的難度，即使審計(jì)人員完全按照審計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序，也有可能不能發(fā)現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。不過，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從總的趨勢(shì)來看，審計(jì)人員將會(huì)更多的承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，所以深入了解和分析管理層舞弊的一些特征，對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)管理層舞弊會(huì)起到很大的積極作用。