程世特 趙巖松

具有多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，因地域等因素，對(duì)貨幣資金存在著難以監(jiān)控的問題，委托人與代理人之間之間容易產(chǎn)生不完全契約，如何加強(qiáng)對(duì)其貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵。

一、多分支機(jī)構(gòu)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）職權(quán)分離制度存在問題。多分支機(jī)構(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)往往沒有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，現(xiàn)金和銀行存款的收付，應(yīng)必須通過經(jīng)辦會(huì)計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付，又將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證，都交出納一人保管，從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。特別是對(duì)于那些公司分布在省外的各分支下屬單位，財(cái)務(wù)印章全由一人保管，當(dāng)公司有款項(xiàng)到賬后，出納員可能會(huì)利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞進(jìn)行隨意支取，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。同時(shí)還可能利用其他手段，套取公司現(xiàn)金，以致公司資金運(yùn)作困難。

（二）資金監(jiān)控方面存在的問題。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門可能更多從自身利益角度的考慮，并不將其內(nèi)部存在的問題完全反應(yīng)給集團(tuán)總公司，容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問題，加上地域因素，集團(tuán)總公司很難對(duì)分支機(jī)構(gòu)的方方面面進(jìn)行監(jiān)控與管理。另外，分支機(jī)構(gòu)的資金使用與管理又有其自身的特點(diǎn)和局限，主要體現(xiàn)在企業(yè)總部把很大的資金運(yùn)作權(quán)交給了分支機(jī)構(gòu)或分公司經(jīng)理，中層經(jīng)營(yíng)者與高層經(jīng)營(yíng)者之間固有的不完全契約關(guān)系就更加突出。這些都給企業(yè)總部的資金監(jiān)控帶來諸多困難。

（三）審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。企業(yè)日常審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級(jí)，而未能把擔(dān)負(fù)貨幣資金核算重任的分支機(jī)構(gòu)作為重點(diǎn)。其主要原因主要包括：1.地域的因素。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員可能并沒有將分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)情況匯報(bào)給總公司，總公司往往只能看到其匯報(bào)的數(shù)據(jù)資料，只要這些資料表面上沒有問題，總公司也就不再長(zhǎng)途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機(jī)構(gòu)的管理者與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員，總公司給予其充分的信任?？偣就魂P(guān)注分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)，只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外，部分企業(yè)出于自身利益考慮，不愿讓稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)去各項(xiàng)目部檢查，影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

二、完善多分支機(jī)構(gòu)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議

（一）職務(wù)分工控制。按照不相容職務(wù)相互分離原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。在實(shí)際操作中，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離開來。會(huì)計(jì)人員專門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，對(duì)收入、支出的形式合法性進(jìn)行審核。而財(cái)務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算的管理控制。另外，采取財(cái)會(huì)人員委派制。財(cái)會(huì)人員委派制的核心是財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營(yíng)權(quán)的分權(quán)制衡，確保財(cái)務(wù)人員對(duì)中層經(jīng)營(yíng)者在使用貨幣資金中違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行有效的制約。

（二）全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制。預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)，加強(qiáng)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。首先，加強(qiáng)對(duì)資金流水控制。實(shí)現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng)，即企業(yè)在某銀行開設(shè)一個(gè)賬戶，所有分支機(jī)構(gòu)所在地都開設(shè)該賬戶的分賬戶。開通網(wǎng)上銀行，保證總部隨時(shí)可以掌握各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的銀行存款余額，如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，查找原因。檢查中，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的開戶銀行對(duì)賬單要給予重視，檢查是否有挪用資金的情況。其次，設(shè)立資金結(jié)算中心，全局管控貨幣資金。大中型企業(yè)可設(shè)立資金結(jié)算中心，以結(jié)算中心為紐帶，使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況。最后，建立考核指標(biāo)體系。結(jié)合激勵(lì)機(jī)制對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核，如將應(yīng)收賬款回收情況納入考核等，這有利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)或子公司積極性，以有效完成企業(yè)考核目標(biāo)；同時(shí)加強(qiáng)貨幣資金失控問題的監(jiān)控力度，對(duì)存在的違規(guī)行為，堅(jiān)決給以經(jīng)濟(jì)處罰和行政處分，并與職務(wù)升降、職稱聘任相掛鉤。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。諸多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因?yàn)闆]有制度，而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。因此，應(yīng)定期或不定期地對(duì)分支機(jī)構(gòu)貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，且重點(diǎn)檢查貨幣資金收入與支出兩個(gè)方面，即一方面重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、使用與保管制度是否健全，另一方面，重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。總公司需配備專門內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示、防范和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營(yíng)管理中存在的弊端和問題，提出薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)措施，以達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的作用，從而環(huán)保企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。